圖騰公司對癥下藥開展籌劃

　　企業開展稅收籌劃，應遵循一種基本模式：

　　深入分析企業業務概況——找出納稅上存在的問題——針對問題籌劃解決方案。下面的案例正是貫徹了這一基本模式。

　　公司業務概況

　　南方圖騰機械有限責任公司地處中西部地區，是負責對南方機械廠生產的大型養路機械設備及其產品配件進行科研開發、商業經營運作等科工貿一體的企業。在股本構成上，南方機械廠國有股占５％，電力機械研究所出資５％，其余９０％由職工出資，并組成職工持股會。

　　公司的經營范圍包括機械制造、批發、零售、代購代銷、機械進料加工等業務，其有一大優勢是南方機械廠委托圖騰公司配置大型養路機械關鍵配件，擁有穩定的銷售額。目前其主要生產銷售的產品是穩定車、小型機車等幾種大型養路機械的關鍵零部件，另外還有自行開發設計的鐵路機械及零部件加工，具有較高的科技含量。

　　圖騰公司自１９９６年成立以來，財務狀況呈現穩步增長的良好勢頭。截至２００２年中期，資產總量達８０００萬元。２００１年實現銷售收入７８００萬元，銷售利潤率約為１０％，實現利潤總額７８０萬元，繳納企業所得稅２４０萬元；２００２年預計可實現銷售收入９０００萬元，繳納企業所得稅約３００萬元；２００３年～２００５年每年預計至少能實現銷售收入１億元，預計每年繳納企業所得稅３２０萬元左右。

　　公司納稅問題分析

　　該公司為了確保良好的發展勢頭，減輕稅負，請稅務專家對企業的納稅情況進行了診斷。專家深入調查了圖騰公司實際業務狀況和財稅情況，發現存在以下問題：

　　１銷售收入與修理服務費相混淆。

　　圖騰公司大型養路機械配件的銷售價格中包含后期修理服務費，產品銷售收入與服務收入混雜在一起，在實現產品銷售時就需要繳納增值稅。據內部測算，勞務服務收入平均約占總銷售價款的２０％～３０％，如果這部分收入在維修時單獨收取，不僅可以降低產品銷售價格，而且能推延繳納增值稅的時間。

　　２主營業務收入界定及賬務處理不利于享受西部大開發稅收優惠政策。

　　在公司銷售收入份額中，約有６０％來自小型機車的生產銷售，３０％來自與南方機械廠大型機車配套的配件銷售。配件的銷售只是作為流通環節商貿性質的收入入賬，不能作為自產產品銷售收入。２００２年１０月以前，公司的賬務處理均按商貿企業會計制度執行，這限制了企業對西部大開發稅收優惠政策的運用。企業要享受西部大開發稅收優惠政策，按《關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅［２００１］２０２號）及國家稅務總局《關于落實西部大開發有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發［２００２］４７號）規定，企業要以國家規定的鼓勵類產業項目為主營業務，且當年主營業務收入超過企業總收入７０％，才能減按１５％的稅率繳納企業所得稅。該企業的主營業務是小型機車的生產銷售、機械進料加工等，雖然屬于國家鼓勵類項目，但收入達不到總收入的７０％，難以享受優惠政策。

　　這種狀況是由該公司產品成本核算的缺陷造成的。其實公司外購、裝配的配件，需要經過進一步加工、增設一些關鍵部件，才能提高其原有性能。在這一環節中需要公司自行研發，有較高技術性工藝過程的參與。按照企業會計制度和會計準則的規定，購進的配件應作為原材料，而不應作為流通環節的購進存貨。在加工、研制過程中應采用成本歸集和核算方法計算出最終產品的制造成本，將其納入工貿企業成本核算體系，而不應僅作為商貿企業的購銷核算。

　　對公司稅收籌劃的建議

　　針對發現的上述財稅問題，專家們認為應從以下角度合理籌劃，減少納稅失誤，合理降低公司稅負。

　　首先，剝離維修勞務收入。將維修勞務收入從產品和配件銷售價格中剝離出來，進行單獨核算。最好的辦法是成立獨立的維修部門，實現收入和費用的獨立核算。這樣優化了產品銷售收入，一方面實現賬目清晰，另一方面推遲維修勞務收入的確認時間，使納稅義務向后遞延，獲得貨幣時間價值。

　　其次，創造條件享受西部大開發稅收優惠政策。在圖騰公司的收入總額中，有６０％來自小型機車的生產銷售，作為主營業務收入；有３０％來自配件銷售，作為流通性質的其他業務收入。若把配件的銷售收入作為工貿性質的收入入賬，則來自國家鼓勵類產品的主營業務的收入會提高到９０％，遠遠超出優惠政策對主營業務收入７０％的限制，可以享受西部開發減稅優惠政策。

　　該公司主營業務收入能否做上述調整呢？有可能。理由如下：一是圖騰公司的營業執照中明確標明公司經營范圍包括鐵路機械制造、批發、零售等業務，可以按工貿企業會計制度核算主營業務收入；二是公司銷售的大型機車的配件具有較高的科技含量，不再是簡單外購配件銷售，而是自行研發。當然，做上述調整，需要經過有關部門，特別是稅務機關的認同。

　　如果上述簡單調整不被認同，公司可適當調整業務范圍，進行機構分立。具體可以將配件的加工與裝配業務，自行研制開發的小型機車的生產銷售業務，以及配件、小型機車的維修業務區分出來，分設為３個獨立的法人企業。機構分設可以使小型機車的生產銷售企業業務單純化，滿足主營業務達到７０％以上的要求，就可以享受按１５％的稅率繳納企業所得稅優惠。至于配件的加工生產銷售業務，得到技術鑒定后，也可以享受同樣的稅收優惠政策。這樣處理的節稅效益是明顯的。小型機車的銷售收入占公司總收入的６０％，所得稅稅率由３３％降為１５％后，僅小型機車而言，每年的節稅額可達１００多萬元。

　　第三，創辦高新技術企業。由于圖騰公司一直與電力機械研究所合作，得到研究所技術方面的大力支持，公司生產銷售的自行研發產品比重不斷提高，產品的技術含量不斷增加。２００２年又與美國一家公司達成合作協議，開發生產高速封閉列車及無縫焊接技術。這種先進性、安全性的技術已通過技術部門的鑒定，被認定為高新技術。圖騰公司就這一業務在高新技術開發區內新辦高新技術企業，可享受企業所得稅“二免三減半”和１５％的稅率優惠。