談稅收籌劃中會計政策的運用

　　稅務籌劃又稱納稅籌劃，一般是指納稅人在稅法規定許可的范圍內，以收益最大化為目的，通過對企業經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得納稅節約。稅務籌劃的顯著特點是籌劃性，即事先謀劃、設計、安排。而稅務籌劃與會計政策有著密切的關系。特別是企業所得稅的籌劃，受會計政策選擇的影響非常明顯?？梢哉f，企業進行所得稅籌劃的過程，也是一個會計政策選擇的過程。

　　在稅務籌劃中運用會計政策，具體涉及到很多萬面，主要包括以下幾點：

　　1.折舊、折耗和攤銷的籌劃。

　　固定資產折舊、無形資產和遞延資產攤銷是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應納稅所得額就越少。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節稅方法。另外，企業財務制度雖然對固定資產折舊年限、無形資產和遞延資產的攤銷期限作出了分類規定，但有一定的彈性，對沒有明確規定折舊或攤銷年限的資產可盡量選擇較短的年限，將該固定資產折舊計提完畢。由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。

　　2.準備項目的籌劃《企業會計制度》規定，企業可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足。

　　對于那些由于經營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業績提升等原因引起相應準備的沖回，仍將按有關會計準則處理，并將沖回的準備計入當年的利潤。但目前稅法對各項準備允許如除的數額并無具體的規定，在這種情況下，企業應及時地、靈活地計提各項準備從而增加計稅時的可扣除金額。

　　3.存貨計價方法的籌劃。

　　存貨的發出計價，稅法允許按實際成本或按計劃成本計價。同為實際成本計價又有加權平均、移動平均、先進先出、后進先出和個別計價等多種方法可供選擇。通常在物價持續上漲的情況下，選擇后進先出法計價，可以便期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業所得稅負擔的目的；反之，在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法計價，才能減輕企業的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下則資采用加權平均法或移動加權平均法，以避免企業各期應納所得稅額上下波動，增加安排資金的難度。

　　4.職工工資的籌劃。

　　計算應納稅所得額時扣除職工工資的辦法有兩種：一是計稅工資辦法，發放工資總額在計稅標準以內的，據實扣除；超過標準的部分不得扣除。另一種是工資總額與經濟效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的，在計算應納稅所得額時準予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內地或效益不佳的企業可采用第一種方法，位于沿?；蛐б孑^好的企業可采用第二種方法，盡可能把職工工資控制在應納稅所得額可扣除的范圍內。

　　此外，從稅務籌劃的目的考慮，企業在開發成本、借款費用、遞延稅款、長期工程合同收人等的確認，擬及長、短期投資的認定標準和外幣報表折算，都存在不同的會計原則和處理方法可供選擇。

　　企業在為稅務籌劃制定或選用會計政策時，應當考慮以下幾個方面的問題：

　　第一，企業在選擇會計政策時必須貫徹國家的要求，遵守會計法規和會計準則，這不僅可以充分考慮企業內部管理上的要求，也可以顧及企業外部各方的利益和要求。

　　第二，以企業經營目標和政策為導向。每個企業都有自已的發展目標，都有其達成目標所采取的政策。可以說，會計政策是完成企業目標和貫徹企業政策的一種手段。

　　第三，企業應當根據自己的具體情況選擇適合白己的會計政策。會計政策選擇得當，于企業總體日標的實現大為有益。比如采用加速折舊法，固定資產使用初期折舊多提可使企業前幾年少交納所得稅，享受到延緩納稅的利益，暫時節省下來的現金用于其他急需發展的方面；前期多提折舊，還能使固定資產投資盡早收回，降低投資風險。但加速折舊法并非總對企業有利。如企業想上市，企業為了給其報表使用者一個良好的經營業績，則宜采用直線法計提折舊，使前期的折舊減少，增加企業利潤總額。