個人所得稅的稅收籌劃要點

　　同其他稅種一樣，個人所得稅的稅收籌劃仍應以納稅人、計稅依據、稅率為籌劃的重點。但由于個人所得稅的特殊性，計稅依據與稅率的籌劃一般均交叉在一起。

　　納稅人身份的納稅籌劃

　　個人所得稅根據納稅人的住所和在中國境內居住的時間，分為居民納稅人和非居民納稅人。對兩種納稅人的稅收政策不同，因此納稅人應該把握這一尺度，合法籌劃納稅。

　　一位法國工程師受雇于法國總公司，從1995年10月起到中國境內的分公司幫助籌建某工程。1996年度內曾離境60天回國向其總公司述職，又離境40天回國探親。這兩次離境時間相加超過90天，因此，該法國工程師為非居民納稅義務人。他從法國公司收取的96000元的薪金，不是來源于中國境內的所得，不征收個人所得稅。

　　這位工程師就合法地利用“非居民納稅義務人”，節約了個人所得稅5700.00元

　　12×［（96000／12－4000）×15％－125］＝5700.00元

　　計稅依據及稅率的稅收籌劃

　　利用起征點進行籌劃

　　個人所得稅中對工資等項目課稅均有一定的起征點，并且是累進稅率，納稅人應盡量避免一次取得大額收入，在合法的前提下節稅。

　　某企業為季節性生產企業，該企業職工實行計件工資，其一年中只有四個月生產。

　　期間，職工平均工資為2000元／月，若按其企業實際情況，則在生產四個月中，企業每位職工每人應繳個人所得稅為（當地準予扣除費用標準為800元／月）（2000－800）×10％－25＝95（元），四個月每人應納個人所得稅共380元。若企業將每名職工年工資8000元（2000元×4）平均分攤到各月，即在不生產月份照發工資，則該企業職工的工資收入達不到起征點。

　　劉某為某縣國有企業的負責人，月工資收入1500元（包括各類津貼和月獎金），年終企業發給其年終獎金2000元，同時縣政府因其企業經營得好，又發給其3000元獎勵金。此處可以三個月時間做一下比較。若劉某在12月份一次性領取5000元獎金，那么劉12月、1月、2月應納個人所得稅分別為（當地準予扣除費用標準為800元／月）：

　　12月應納所得稅為（1500＋5000－800）×20％－375＝765（元）

　　1月應納所得稅為（1500－800）×10％－25＝45（元）

　　2月應納所得稅為同上45元。這樣，劉某三個月共繳納個人所得稅855元。

　　如果劉某在12月和1月分兩次領取政府獎3000元，在1月和2月分兩次領取本單位獎金2000元，那么應納個人所得稅為：

　　12月應納所得稅為（1500＋1500－800）×15％－125＝205（元）

　　1月應納所得稅為（1500＋11＋1000－800）×15％－125＝355（元）

　　2月應納所得稅為（1500＋1000－800）×10％－25＝145（元）

　　三個月共納稅款705元，這樣，通過籌劃后共少繳個人所得稅稅款150元。

　　此例通過將收入均衡攤入各月的做法使適用稅率檔次降低，從而達到減輕稅負的目的。

　　陳某為某行政單位軟件開發員，利用業余時間為某電腦公司開發軟件并提供一年的維護服務，按約定可得勞務報酬24000元，陳某可要求對方事先一次性支付該報酬，亦可要求對方按軟件維護期12個月支付，每月支付2000元。盡管后一種付款方式會有一定的違約風險，但考慮個人所得稅因素后，兩種付款方案利弊會有新變化。

　　若對方一次支付，則陳某應納個人所得稅為：

　　24000×（1－20％）×20％＝3840（元）

　　若對方分次支付，則陳某每月應納個人所得稅

　?。?000－800）×＝240（元）

　　12個月共計繳稅2400元，比一次支付報酬少繳納個人所得稅稅款1440元。

　　該例中陳某可以要求對方按月支付勞務報酬，因為是多次勞務報酬所得，每次可扣除20％的費用。經過多次分攤、多次扣除來實現降低稅負。

　　分次申報的稅收籌劃

　　個人所得稅對納稅義務人取得的勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所礙，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，偶然所得和其他所得等七項所得，都是明確按次計算征稅的。由于扣除費用依據每次應納稅所得額的大小，分別規定了定額和定率兩種標準。因此納稅人應在合法前提下，準確劃分“次”，達到合法節稅的目的。

　　某人在一段時間內為某單位提供相同的勞務服務，該單位或一季或半年，或一年一次給該人勞務報酬，這取得的勞務報酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報繳納個人所得稅。

　　假設該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務費6萬元，如果該人按一次申報納稅的話，其應納稅所得額如下：

　　60000－60000×20％＝48000.8（元）

　　屬于勞務報酬一次收入略高，應按應納稅額加征五成，其應納稅額如下：

　　應納稅額＝48000×20％×（1＋50％）＝14400.00（元）

　　如果該人以每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話，其每月應納稅額和全年應納稅額如下：

　　每月應納稅額＝（5000－5000×20％）×20％＝800（元）

　　全年應納稅額＝800×12＝9600（元）

　　這樣，可節稅14400－9600＝4800（元）