個人所得稅稅收籌劃――工資、薪金與勞務報酬的轉換籌劃

　　馬先生2000年4月從單位獲得工資類收入400元。由于單位工資太低，馬先生同月為A企業提供技術服務，當月報酬為2400元，馬先生繳納了320元的個人所得稅。同收入差不多的其他人相比，馬先生覺得自己繳稅太多，詢問有沒有辦法少繳一點稅？

　　馬先生遇到的問題很常見，進行籌劃可以降低稅負。

　　隨著經濟的發展，工資水平的提高，越來越多的人的工資、薪金所得達到了應納個人所得稅的標準，因而，對其籌劃也就具有了一定的現實意義。尤其是在現代經濟中人們的收入形式多樣化，為個人所得稅的籌劃也提供了更大的空間。

　　根據我國現行的個人所得稅法，工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級超額累進稅率；勞務報酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以加成征收。根據《個人所得稅法實施條例》的解釋，勞務報酬實際上相當于適用20％、30％、40％的超額累進稅率。

　　由此可見，相同數額的工資、薪金所得與勞務報酬所得所適用的稅率不同，同時，工資、薪金所得和勞務報酬所得又都實行超額累進稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開，而在有些時候將這兩種收入合并就會節約個人所得稅，因而對其進行合理的籌劃就具有一定的可能性。要想對工資、薪金所得和勞務報酬所得進行籌劃，首先就得弄懂其各自的含義及相互的區別。

　　工資、薪金所得，指的是個人在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職或者被雇傭而取得的各項報酬，是個人從事非獨立性勞務活動的收入；而勞務報酬是指個人獨立地從事各種技藝、提供各項勞務所取得的報酬。工資、薪金所得和勞務報酬所得的具體范圍，《個人所得稅法實施條例》有較為明確的界定。兩者的區別在于：前者提供所得的單位與個人之間存在著穩定的雇傭與被雇傭的關系，而后者不存在這種關系。

    案例之一：

　　將勞務報酬轉化為工資、薪金所得

　　如馬先生情況，如果馬先生與A企業沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規定，工資、薪金所得與勞務報酬所得應分開計算繳納個人所得稅。馬先生工資、薪金所得4 00元沒有超過基本扣除限額800元，不用納稅。勞務報酬所得2400元應納稅額為：

　　（2400－800）×20％＝320（元）。

　　如果馬先生與A企業有固定的雇傭關系，則由A企業支付的2400元作為工資薪金收入應和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應納稅額為：

　　（2400＋400－800）×10％－25＝175（元）。

　　可見，如果馬先生與A企業建立有固定的雇傭關系，則其每月可以節稅145元，一年可以節稅145×12＝1740（元）。

　　這種節稅方法原理在于應納稅所得額較少時，工資、薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率低，因此可以在可能的時候將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得。關鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標準一般是個人和單位之間是否有穩定的雇傭關系，是否簽訂有勞動合同。

　　案例之二：

　　將工資、薪金轉化為勞務報酬所得

　　假定孫先生是一高級工程師，2000年5月獲得某公司的工資類收入62500元。

　　如果孫先生和該公司存在穩定的雇傭與被雇傭的關系，則應按工資、薪金所得繳稅，其應繳納所得稅額為：

　　（62500－800）×35％－6375＝15220（元）。

　　如果孫先生和該公司不存在穩定的雇傭與被雇傭關系，則該項所得應按勞務報酬所得繳納個人所得稅，稅額為：

　　［62500×（1－20％）］×30％－2000＝13000（元）。

　　因此，如果孫先生與該公司不存在穩定的雇傭關系，則他可以節省稅收2220元。

　　案例之三：

　　兩項收入分別計算

　　在兩項收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開計算能節稅。

　　如：嚴小姐2000年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月嚴小姐還獲得某設計院的勞務報酬收入40000元。

　　根據個人所得稅法的規定，不同類型的所得應分類計算應納稅額，因此計算如下：

　　工資、薪金收入應納稅額為：（40000－800）×25％－1375＝8425（元）；

　　勞務報酬所得應納稅額為：40000×（1－20％）×30％＝9600（元）。

　　嚴小姐該月應納稅額為18025元。

　　如果嚴小姐將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得繳納個人所得稅，則其應納稅額為：

　　（40000＋40000－800）×35％－6375＝21345（元）。

　　如果嚴小姐將工資、薪金所得轉化為勞務報酬所得繳納個人所得稅，則其應納稅額為：

　　（40000＋40000）×（1－20％）×40％－7000＝18600（元）。

　　可見，分開繳稅比轉化后繳稅少。

　　因此，個人所得如果涉及這兩項收入的話，需要納稅人自行計算，考慮何種方式有利于合法減輕稅負。但應注意，收入性質的轉化必須是真實、合法的；同時，因為個人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個以上單位取得收入情況下才自行申報繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。