公司制組織形式的個人納稅籌劃

　　一、個人身份認定的避稅籌劃案例

　　個人所得稅的納稅義務人，既包括居民納稅義務人，也包括非居民納稅義務人。

　　居民納稅義務人，負有完全納稅的義務，必須就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內的所得，繳納個人所得稅。顯然，非居民納稅義務人的稅負較輕。

　　對個人身份的籌劃，主要是避免成為居民納稅義務人。按照稅法規定，居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90天的，將不視為全年在中國境內居住。把握住這一尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務人，使在中國境外的收入避免繳納個人所得稅。

　　例如：某外籍工程師，2001年底到廣州市來協助地鐵工程建設，其工資在我國發放，但其國外總公司每年還發給其工資性補貼。2002年度內，曾回國述職60天，回國探親40天。由于其離境時間超過90天，故該工程師2002年國外收入不在我國納稅，僅就其在中國取得的收入計算交納個人所得稅。

　　二、分次申報的避稅籌劃案例

　　個人所得稅法對勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得，規定按次計算納稅。其費用扣除按每次應納稅所得額的大小，分別規定了定額和定率兩種標準，如果能把一次取得的收入變為多次取得的收入，就可以享受多次扣除，從而達到少繳稅收的目的。

　　例如：某專家為一上市公司提供咨詢服務，按合同約定，該上市公司每年付給該專家咨詢費6萬元。

　　（1）如果按一人一次申報納稅的話，其應納稅所得額如下：

　　一次性申報應納稅所得額＝6－6×20%＝4.8（萬元）

　　應納稅額＝4.8×20%×（1＋50%）＝1.44（萬元）

　　（2）如果是按每月平均5000元，分別申報納稅，則其應納稅額如下：

　　按月申報應納稅額＝（5000－5000×20%）×20%＝800（元）

　　全年應納稅額＝800×12＝9600（元）

　　兩者相比節約稅收＝14400－9600＝4800（元）

　　三、扣除境外所得的避稅籌劃案例

　　稅法規定：納稅義務人從中國境外取得的所得，準予在計算應納稅額時，扣除已在境外繳納的個人所得稅。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依我國稅法規定計算的應納個人所得稅稅額。

　　例如：某國內納稅人，在A國取得工資收入12萬元；提供專有技術，另取得收入5萬元，在A國已交個人所得稅16300元。

　　按我國稅法計算，該納稅人應交納的稅額如下：

　　工資所得月應納稅額＝（10000－4000）×15%－125＝775（元）

　　工資所得年應納稅額＝775×12＝9300（元）

　　特許權使用費所得應納稅額＝50000×（1－20%）×20%＝8000（元）

　　可抵扣限額＝9300＋8000＝17300（元）

　　應補稅額＝17300－16300＝1000（元）

　　如果該納稅人在A國交納所得稅為18300元，則在我國不再補稅，超過的1000元在以后的5年內從A國扣除限額的余額中補扣。

　　四、減除費用的避稅籌劃案例

　　正常情況下，對工資、薪金所得，按每月收入額減除800元費用后為應納稅所得額。但下列人員在每月工資、薪金所得減除800元費用的基礎上，將再享受減輕3200元的附加減除費用：

　　1.在中國境內的外資企業工作并取得工資、薪金所得的外籍人員；

　　2.應聘在中國境內的企事業單位、社會團體、國家機關中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家；

　　3.在中國境內有住所，而在中國境外任職機構而取得工資、薪金所得的個人；

　　4.財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

　　例如：某納稅人月薪20000元，該納稅人不適用附加減除費用的規定，其應納個人所得稅為：

　　不加扣的應納稅所得額＝20000－800＝19200（元）

　　應納稅額＝19200×20%－375＝3465（元）

　　假如該納稅人為廣州市一外商投資企業中工作的英國專家（非居民納稅人），其應納個人所得稅稅額為：

　　加扣的應納稅所得額＝20000－800－3200＝16000（元）

　　應納稅額＝16000×20%－375＝2825（元）

　　兩者相比節稅＝3465－2825＝640（元）

　　五、工資化福利的籌劃

　　工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，其最低稅率為5%、最高稅率為45%，當收入達到某一檔次時，就按該檔次的適用稅率計算納稅。但是，工資、薪金所得稅是按個人月實際收入來計稅的，這就為稅務籌劃創造了條件。

　　增加薪金能增加個人的收入滿足其消費的需求，但由于工資、薪金個人所得稅的稅率是超額累進稅率，當累進到一定程度，新增薪金帶給個人的可支配現金將會逐步減少。把個人現金性工資轉為提供必須的福利待遇，照樣可以達到其消費需求，卻可少繳個人所得稅。

　　1.由企業提供員工住宿，是減少交納個人所得稅的有效辦法。即員工的住房由企業免費提供，并少發員工相應數額的工資。

　　例如：王經理每月工資收入6000元，每月支付房租1000元，除去房租，王經理可用的收入為5000元。這時，王經理應納的個人所得稅是：

　　應納個人所得稅額＝（6000－800）×15%－125＝655（元）

　　如果公司為王經理提供免費住房，每月工資下調為5000元，則王經理應納個人所得稅為：應納個人所得稅額＝（5000－800）×10%－25＝395（元）

　　如此籌劃后，對王經理一方來說，可節稅260元（655－395）；對公司來說，不僅沒增加支出，并且可以增加在稅前列支的費用1000元（政策規定：企業稅前列支的工資是限額的，超過部分必須在稅后列支。將工資轉化為房租后，其支付不列入工資考核，故全額在稅前列支）。

　　2.企業提供假期旅游津貼。

　　企業員工利用假期到外地旅游，將旅游發生的費用單據，以公務出差的名義帶回來企業報銷，企業則根據員工報銷額度降低其工資。這樣，對企業來講，并沒多增加支出，而對個人來講則是增加了收入。

　　3.企業提供員工福利設施。如果員工正常生活必須的福利設施，盡可能由企業給予提供，并通過合理計算后，適當降低員工的工資，這樣，從企業一方，既達到不增加企業費用支出，又能全額費用在稅前扣除，并且企業為員工提供充分的福利設施，對外能提高企業的形象；從員工一方，既享受了企業提供的完善的福利設施，又少交了個人所得稅，實現真正意義的企業和員工雙贏局面。一般情況企業可為員工提供下列福利：

　　（1）企業提供免費膳食。

　　（2）由企業提供車輛供職工使用。

　　（3）企業為員工提供必須家具及住宅設備。