境外取得收入　個稅可作謀劃

　　近年來，兼有境內和境外所得的國人越來越多。而我國稅法規定，納稅義務人在境內和境外同時取得工資、薪金所得的，應根據《個人所得稅法實施條例》第五條規定的原則，判定其境內、境外取得的所得是否為來源于一國的所得。即納稅義務人能夠提供在境內、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標準的有效證明文件，可判定其所得是來源于境內和境外所得，應按稅法和條例的規定分別減除費用并計算納稅；不能提供上述證明文件的，應視為來源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內，應為來源于中國境內的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應為來源于中國境外的所得。所以，對于這些人來說，如果能夠充分運用現行稅收政策規定，做好境外所得個人所得稅籌劃，可以節省不少稅收。

　　例1.王先生為具有中國國籍的居民納稅義務人，2006年1月份，從中國境內獲得6000元的工資類收入，同時又從美國獲得一定的收入，折合人民幣10000元。

　　如果王先生能夠提供證明文件，證明其在境內和境外任職或受雇及工資、薪金標準，那么其來源于國內和國外的收入可以分別減除費用并計算納稅，其應納個人所得稅為：（1）境內應納稅所得額＝6000－1600＝4400（元）；境內應納稅額＝4400×20％－375＝505（元）；（2）境外應納稅所得額＝10000－4800＝5200（元）；境外應納稅額＝5200×20％－375＝665（元）；（3）境內、境外合并納稅額＝505＋665＝1170（元）。

　　但如果王先生不能提供有效證明文件，則其來源于境內、境外的工資類所得應合并征稅，其計算過程如下：合并應納稅所得額＝6000＋10000－1600＝14400（元）；合并應納稅額＝14400×20％－375＝2505（元）。

　　因此，很好地利用這一條可以節省稅收1335元。

　　在對納稅人的境外所得征稅時，往往會遇到該境外所得已經按照所得來源國稅法的規定繳納了稅款的情況，為避免國與國之間的雙重征稅，各國一般都規定一定的減免或扣除。根據我國稅法，納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除不能超過一定的限額，即不能超過該項所得依照我國稅法規定計算的應納稅額。

　　這里應該注意的是，扣除境外取得的所得已繳稅款時，采用的是分國不分項原則，即在同一國家或者地區內不同的應稅項目，應合并計算其抵扣限額，并按照規定進行抵扣。

　　例2.某中國納稅人在中國以外的兩個外國工作。2006年在A國取得應納稅收入；在B國某公司任職取得工資類收入81000元（月平均取得），另又提供一項專有技術使用權，一次取得特許權使用費收入30000元。上述兩項收入，在A國繳納個人所得稅6000元。按照我國稅法規定的費用扣除標準和稅率，該納稅義務人應繳納的稅額為：每月工資所得應納稅額＝（81000÷12－4800）×10％－25＝170（元）；每年工資所得應納稅額＝170×12＝2040（元）；特許權使用費所得應納稅額＝30000×（1－20％）×20%＝4800（元）；因此，抵扣限額為：2040＋4800＝6840（元）。

　　根據計算結果，該納稅人應繳納6840元的個人所得稅。由于其在A國已經繳納了6000元的個人所得稅，而且低于抵扣限額，可以全額扣除，即在中國只用繳納差額部分840元即可。但如果該納稅人在A國已經繳納的稅款超過了6840元，則不用再繳納，而且超過部分可以在以后的納稅年度里從其境外所得稅款扣除限額的余額中扣除，但只能抵扣5年。