個人所得稅稅收籌劃實例分析

　　近年來，隨著老百姓的收入逐年增加，個人所得稅也成了大多數人常涉及的稅種之一。個人所得的稅收籌劃就成為生活中一個比較熱門的話題。我國于1994年1月1日開始實施適用于中外籍個人的《個人所得稅法》，仔細研究分析《個人所得稅法》的有關原則和具體規定，個人所得稅的稅收籌劃總體思路是注意收入量的標準、支付的方式和均衡收入，降低名義收入，保持實得收入不變，進而降低稅率檔次。具體的稅收籌劃根據情況有不同的做法。

　　常見的做法主要有以下幾種方式：將工資發放量盡量安排在允許稅前扣除額以下；提高職工的福利水平，降低名義收入；可以采取推延或提前的方式，將各月的工資收入大致拉平；納稅人通過在盡可能長的時間內分期領取勞務報酬收入。

　　實例一，某企業為季節性生產企業，該企業職工實行計件工資，其一年中只有四個月生產。期間，職工平均工資為2000元／月，若按其企業實際情況，則在生產四個月中，企業每位職工每月應繳個人所得稅為（當地準予扣除費用標準為800元／月）（2000－800）×10％－25＝95（元），四個月每人應納個人所得稅共380元。若企業將每名職工年工資8000元（2000元×4）平均分攤到各月，即在不生產月份照發工資，則該企業職工的工資收入達不到起征點。

　　實例二，劉某為某縣國有企業的負責人，月工資收入1500元（包括各類津貼和月獎金），年終企業發給其年終獎金2000元，同時縣政府因其企業經營得好，又發給其3000元獎勵金。此處可以三個月時間做一下比較。若劉某在12月份一次性領取5000元獎金，那么劉某12月、1月、2月應納個人所得稅分別為（當地準予扣除費用標準為800元／月）：12月應納所得稅為（1500＋5000－800）×20％－375＝765（元）；1月應納所得稅為（1500－800）×10％－25＝45（元）；2月應納所得稅為同上45元。

　　這樣，劉某三個月共繳納個人所得稅855元。如果劉某在12月和1月分兩次領取政府獎3000元，在1月和2月分兩次領取本單位獎金2000元，那么應納個人所得稅為：12月應納所得稅為（1500＋1500－800）×15％－125＝205（元）；1月應納所得稅為（1500＋1500＋1000－800）×15％－125＝355（元）；2月應納所得稅為（1500＋1000－800）×10％－25＝145（元）。三個月共納稅款705元，這樣，通過籌劃后共少繳個人所得稅稅款150元。該例通過將收入均衡攤入各月的做法使適用稅率檔次降低，從而達到減輕稅負的目的。

　　實例三，陳某為某行政單位軟件開發員，利用業余時間為某電腦公司開發軟件并提供一年的維護服務，按約定可得勞務報酬24000元，陳某可要求對方事先一次性支付該報酬，亦可要求對方按軟件維護期12個月支付，每月支付2000元。盡管后一種付款方式會有一定的違約風險，但考慮個人所得稅因素后，兩種付款方案利弊會有新變化。若對方一次支付，則陳某應納個人所得稅為24000×（1－20％）×20％＝3840（元）若對方分次支付，則陳某每月應納個人所得稅（2000－800）×20％＝240（元）12個月共計繳稅2400元，比一次支付報酬少繳納個人所得稅稅款1440元。該例中陳某可以要求對方按月支付勞務報酬，因為是多次勞務報酬所得，每次可扣除20％的費用。經過多次分攤，多次扣除來實現降低稅負。