企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)中特殊問(wèn)題的稅收籌劃技巧——視同銷(xiāo)售的不同記賬方法

    五、視同銷(xiāo)售的不同記賬方法

    按稅收政策規(guī)定，視同銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)依率計(jì)稅。所謂視同銷(xiāo)售，這里主要指企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品不是直接投放市場(chǎng)銷(xiāo)售，而是用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)，或是用于本企業(yè)的集體福利和個(gè)人消費(fèi)等行為。視同銷(xiāo)售在財(cái)務(wù)處理上，可以采取記銷(xiāo)售收入，并且計(jì)稅和不記銷(xiāo)售收入、直接計(jì)稅兩種方法。兩者相比，記銷(xiāo)售收入計(jì)稅的方法，可能導(dǎo)致虛增利潤(rùn)；因此，一般選擇不記銷(xiāo)售收入，而直接計(jì)稅方法較好。

    [案例4]

    某企業(yè)用自產(chǎn)鋼材30噸，產(chǎn)成品單位成本1500元，外銷(xiāo)不含稅單價(jià)2000元，投資B企業(yè)。則記銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理為：

    借：長(zhǎng)期投資      70200

      貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入                        60000
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）  10200

    借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本  45000

      貸：產(chǎn)成品           45000

    不記銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理為：

    借：長(zhǎng)期投資                 55200

      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）  10200
          產(chǎn)成品                              45000

    顯而易見(jiàn)，前者比后者虛增利潤(rùn)15000元，因此，賬務(wù)處理以后者方法為好。按照此原理，對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品時(shí)賬務(wù)處理為：

    借：營(yíng)業(yè)外支出

      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
          產(chǎn)成品

    對(duì)產(chǎn)成品用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)賬務(wù)處理為：

    借：應(yīng)付福利費(fèi)

      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
          產(chǎn)成品