其他納稅籌劃案例點評——條件相符，莫忘程序

　　珠珠服裝公司是一家專門從事服裝設計、生產與銷售的民營企業。1998年7月7日，該公司發生一場火災，損失慘重，致使企業營運資金緊張。

　　7月11日，企業主管稅務機關來電話催促企業進行納稅申報，接電話的是辦公室秘書小馬。小馬因為陪同胡經理忙于處理災后事務，忘記了告訴企業財務主管嚴某。

　　7月14日，稅務機關向企業送達了《繳納稅款通知書》。同日經理胡某電話告知稅務機關，企業因發生火災，資金周轉不過來，希望能延期納稅。

　　7月17日，稅務機關向企業送達了《行政處罰事項告知書》，告知企業迅速繳納稅款及罰款1.5萬元。經理胡某再次電話告訴稅務機關企業現在的處境，希望能延期納稅。

　　7月27日，稅務機關以逃避追繳欠稅罪對珠珠公司起訴。人民法院經立案并成立經濟法庭進行審理，認為稅務機關所訴罪狀不成立，不予追究刑事責任，并告知企業以后遇到經濟困難需要延期申報和延期納稅時，應經過法定程序。

　　分析

　　本案例涉及到企業延期申報、延期納稅及企業是否犯有逃避追繳欠稅罪等問題。

　　根據《稅收征管法》第17條，納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經稅務機關批準，可延期申報。當然這并不意味著任何納稅人和扣繳義務人在任何時候都可以這樣，而是僅指納稅人因不可抗力或財務會計處理上的特殊情況等原因發生時才可以，而且必須經稅務機關批準。

　　本案例中，納稅人珠珠服務公司因發生火災導致財務狀況拮據，屬于稅法中規定可以延期申報的條件，因而可以向稅務機關提出申請，但珠珠公司僅以一電話告知其困難，而且也沒有獲得稅務機關批準，因此應該受到稅務機關處罰。

　　《稅收征管法》第20條規定，納稅人因特殊困難，不能按期繳納稅款的，經縣以上稅務局（分局）批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月，這里的“特殊困難”是指：

　　（1）水、火、風、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災害。

　　（2）可供納稅的現金、支票及其他財產等遭遇偷盜、搶劫等意外事故。

　　（3）國家調整經濟政策的影響。

　　（4）短期貨款拖欠。

　　本案例中，珠珠公司雖具有符合延期納稅的“特殊困難”，但沒有經特定程序申請，而只是掛個電話，這樣就導致稅務機關沒有任何憑證，事情過后便會忘記，這可能也是稅務機關后來對珠珠公司起訴的原因。

　　這里的特定程序是指，納稅人經申請并獲稅務機關的審查，納稅人應當填寫稅務機關統一格式的《延期繳納稅款申請審批表》，經基層征收單位對準予延期的稅額和期限簽注意見，報縣及縣以上稅務局（分局）局長批準后，方可延期納稅。而本案例中納稅人沒有經過這些程序，挨罰是情理中的事。

　　至于稅務機關對珠珠公司起訴，罪名是逃避追繳欠稅罪，這是不正確的。納稅人有困難是實情，也不是有意違法，而且曾兩次電話告知稅務機關其經濟困難。

　　根據《刑法》第203條，逃避追繳欠稅罪，是指納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款且數額較大的行為。

　　本案例中，珠珠公司因特殊困難沒有辦法繳納稅款，雖沒有按法定程序進行延期納稅申請，但并沒有轉移或隱匿財產，逃避納稅責任，因而不構成犯罪。

　　認定是否構成逃避追繳欠稅罪，應當看其是否具備以下構成要件：

　　（1）逃避追繳欠稅罪侵犯的客體是國家的稅收管理制度。

　　（2）逃避追繳欠稅罪在客觀方面表現為欠繳應繳稅款，并采用轉移或隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，且數額較大。

　　（3）逃避追繳欠稅罪的主體是納稅人。

　　（4）其主觀方面表現為直接故意。

　　點評

　　在日常經濟生活中，我們經常會遇到納稅人因不懂稅法，沒有嚴格按照稅法的程序進行經濟活動而喪失某些權利，使自己的經濟利益受到損失的情況。其實有時有些要求很簡單，比如保留和索要某些憑證以便證明，或經過某種申請等，但納稅人不知道，白白地多繳稅款或是冤枉地受到處罰。

　　由此可知，納稅人應利用自己的閑余時間多學點稅法，弄懂各種情況在稅法中的要求，以免使自己的利益受到損失。

　　如果納稅人遇到實在不懂的地方，應多向稅務機關進行咨詢或是讓稅務代理機構幫助處理，不要自作主張，更不要不聞不問，而應采取積極主動的態度配合稅務機關工作。

　　在日常經濟活動中多保留合法憑證是給納稅人的第三個忠告，保留一些合法憑證以證明某項經濟活動比空口無憑要強上幾十倍，這樣可以使自己在某些特殊情況下受益。

　　當然，稅務機關提起訴訟，認為納稅人犯罪也說明其稅法知識不過硬，因而稅務機關工作人員也應大力加強業務知識訓練，以便更好地為納稅人服務。