用工關系不同納稅有差異

    當今，契約式經濟是市場經濟特征之一，人們的正常生產、經營活動，離不開合同或協議的幫助。經濟合同的重要作用，就是明確人們在開展各種各樣經濟交往過程中的權利和義務。因此，經濟業務合同中不可避免地會涉及到稅收問題。當前，我國的國有企業正處于轉制階段，如何實現下崗再就業已成為人們關注的熱門課題。相當部分廠崗工人由于急于再就業而往往在找到一份工作之時就匆忙敲定合同或協議，而忽視在確定勞動關系的合同上做文章，致使有些具有技術專長的下崗工人在取得較高的報酬時因勞動關系合同的緣故而多承擔稅金。在實際工作生活中，下崗再就業工人與用工單位簽訂用工合同時，用工關系的不同選擇，在稅收負擔上是不一樣的，有時差異比較大。

    曾是某國有企業營銷主管的王先生2002年在某私營企業打工，約定年收入為30000元。與私營企業建立怎樣的用工關系，應交納多少個人所得稅？略懂稅法的陳先生感到心中無底，便向稅務師事務所進行咨詢，于是稅務師事務所幫他進行稅收籌劃。

    個人所得稅的應稅所得共有11項，工資薪金所得和勞動報酬所得是較為常見的兩種，工資薪金所得是指屬于非獨立的個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而取得的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，而后者則不存在這種關系。稅務機關在稅收征管中認定雇傭與被雇傭關系，是以勞動關系來確定的，具體要看是否簽訂了合法、有效的勞動合同，簽訂了合法、有效的勞動合同，就認定為存在勞動關系，即稅法所說的雇傭與被雇傭關系，否則，就不存在這種關系。

    方案一：王先生與私營企業以雇工關系簽訂雇傭合同，則按工資薪金計算其每月應納個人所得稅：[30000（元）÷12（月）－800（每月法定扣除費用標準）]×10％（適用稅率）－25（速算扣除數）＝145（元）。

    方案二：王先生與私營企業以提供勞務的形式而明確的勞動用工關系，則按勞務報酬計算其每月應納個人所得稅：[（30000（元）÷12（月）－800（每月法定扣除費用標準）]×20％（適用稅率）＝340（元）。

    通過計算一目了然，兩種方案的結果是不同的，對王先生而言，前者比后者全年可節稅達2340元之多。進一步分析還會發現一個值得注意的規律：在計稅所得額比較小的時候，以雇傭的形式比勞務形式繳納的個人所得稅少；而當計稅所得額比較大的時候，以勞務的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少。這是由于兩種政策在稅率設置方法上不同造成的。工資薪金所得是采用超額累進稅率．最低稅率是5％，最高稅率是45％；而勞務報酬所得是采用比例稅率，最低稅率為20％，但對勞務報酬所得，個人一次取得收入畸高，實行加成征收，最高稅率為40％。與此同時，兩者計算時速算扣除數也不同。因此，在確定勞動關系時，就應根據報酬的數額進行具體籌劃，決定是以雇傭關系取得工薪，還是以提供勞務報酬的形式取得報酬。當然，要以提供勞務的形式計稅，工作的性質需要符合稅法對“勞務”的界定。

    如果確定以勞務報酬的形式取得收入，還要注意領取勞務報酬分次，分次不同所繳納個人所得稅也不同。根據《個人所得稅法》第三條規定：“對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收”。又據《個人所得稅法實施條例》第十一條規定：“勞務報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元”。

    由此可見，勞務報酬一次性取得收入額在25000元（換算成應納稅所得額為20000元）以上就要加成征收個人所得稅，如果將每次的收入控制在25000元以下，稅收負擔就會大大下降。這里還必須注意一個問題，取得收入的間隔期應超過一個月，因為稅法規定，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。如果支付間隔期超過一個月，按每次收入額扣除法定費用后計算應納稅所得額；間隔期不超過一個月的，則合并為一次扣除法定費用后計算應納稅所得額。

    所以，當與業主簽訂明確勞動關系合同時，可得認真考慮稅收籌劃的可行性。在稅法規定的范圍內，通過對不同納稅方案的事先籌劃和對比分析，盡可能地取得節稅收益，實現涉稅零風險，達到減少稅收負擔，從中可以獲得意想不到的實惠。