上稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票用白條子進(jìn)帳好

　　某縣有一家小報(bào)社，主營報(bào)紙出版、發(fā)行、廣告經(jīng)營、報(bào)刊圖書印刷等業(yè)務(wù)，報(bào)刊圖書發(fā)行量不大，廣告經(jīng)營一般，經(jīng)濟(jì)效益不甚理想，賺錢的年頭雖然不多，但虧本的年頭也沒幾個(gè)，總是在贏利與虧損的邊緣徘徊。這不，該報(bào)社2004年度的財(cái)務(wù)平衡收支核算剛好扯平，2005年度的企業(yè)所得稅申報(bào)表上又體現(xiàn)贏利25萬元。

　　在今年4月份開展的2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)中，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)該報(bào)社存在列支大量的白條，支出項(xiàng)目大部分是個(gè)人的稿酬、個(gè)人的新聞線索獎(jiǎng)、個(gè)人拉廣告的業(yè)務(wù)報(bào)酬等，涉及金額達(dá)75萬元之多。依據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)人員要求該報(bào)社把白條子支出部分予以剔除，并相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額75萬元，合計(jì)應(yīng)納稅所得稅額100萬元，適用33%的稅率，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅33萬元。

　　筆者閱讀了這條輔導(dǎo)案例信息后，深入該報(bào)社了解情況。經(jīng)過一番白條子數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)該報(bào)社的這些白條子支出總金額雖然很多，但是支付的人數(shù)也較多，大部分是屬于零星支出，少的只有一二十元、四五十元，多的不過也是三五百元，都不超過個(gè)人所得稅起征點(diǎn)960元（該報(bào)社所在地2005年度個(gè)人所得稅起征點(diǎn)還是執(zhí)行800元扣除額，外加上浮20%比例160元）。

　　假如該報(bào)社不用白條子進(jìn)帳，而去稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口申請(qǐng)代開其他服務(wù)業(yè)發(fā)票，由于個(gè)人收入不超過960元，只需要繳納5.5%的營業(yè)稅、城建稅、教育稅附加，不用繳納個(gè)人所得稅。而且依據(jù)代開的窗口發(fā)票進(jìn)帳，則這些稿酬、新聞線索獎(jiǎng)、業(yè)務(wù)報(bào)酬都可以在稅前列支。即使這些代開發(fā)票的稅金由報(bào)社負(fù)擔(dān)，也就支付1.375萬元（25*5.5%＝1.375萬元）。如此一來，該報(bào)社的贏利就不是25萬元，而是23.625萬元（25－1.375＝23.625萬元），應(yīng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅8.25萬元（25*33%＝8.25萬元）。如果用白條子進(jìn)帳，則這些稿酬、新聞線索獎(jiǎng)、業(yè)務(wù)報(bào)酬就不能在稅前列支，且需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額75萬元，而要繳納企業(yè)所得稅33萬元。兩者相抵，該報(bào)社可節(jié)約23.375萬元的支出（100*33%－25*33%+25*5.5%＝23.375萬元）。

　　其實(shí)，這是一則比較典型的代開發(fā)票籌劃案例。