積分獎勵：一波三折的納稅籌劃

　　某縣煙草公司為了促進幾個新品牌香煙的銷售，刺激煙草零售商的銷售積極性，制定了一項積分獎勵辦法。該辦法規定，縣內各煙草零售商店和攤點每銷售一包新品牌香煙，就能獲得獎勵積分一分，折合現金一元，多銷多積，上不封頂，年底一次性兌現獎金。

　　當年底，新品牌香煙在該縣獲得了非?？捎^的銷量，500多家商店和攤點全年累計銷售數量達46800條，公司需兌付獎金468000元。就在煙草公司準備向零售商發放獎金時，財務人員向公司領導反映，這筆獎金在財務處理方面有點難度，如果處理不當會增加公司的稅收負擔。

　　現行稅法規定，銷售方向購買方發放現金屬于現金返利行為，其實質是一種價格上的減讓，是銷售方根據購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤中讓出一定份額給購貨方。因煙草公司未將折扣額開具在同一張發票上，煙草公司顯然不能從銷售額中直接減除折扣額，只能憑購貨方的合法票據將獎金作為銷售費用列支。但是500多家商店和攤點大多屬于個體工商戶，根據財務部以往的經驗，個體戶一般都會打“白條”領取獎金，煙草公司很難從他們那里取得合法的收據。而沒有合法憑據，煙草公司就不能將46.8萬元獎勵計入管理費用在稅前列支，公司須為此多繳納企業所得稅468000×33%＝154440（元）。

　　煙草公司領導聽罷匯報，有些著急，公司已經為積分獎勵措施讓利46.8萬元，如果再為此繳納15萬多元企業所得稅，積分獎勵成本將高達622440元，公司銷售人員的獎金就沒法保證了，但積分獎勵措施早已經公開宣布，不兌現的話不僅會影響零售商的積極性，或許還會引起不必要的糾紛。公司領導只得再次召集財務、銷售部門商量對策，根據煙草部門的品牌宣傳大多由上級公司統一負責，縣級煙草公司每年的業務宣傳費用很少的實際情況，提出了一個補救性的納稅籌劃方案，即改現金返利為實物獎勵。

　　具體做法是，煙草公司不再向煙草零售商發放現金獎勵，而是由公司銷售部門訂做印有宣傳文字和圖案的硬紙袋1000個，訂做成本約2000元，再從公司領用含稅批發價46.8萬元的香煙，按照積分數量制作清單，分別將等值香煙裝入宣傳紙袋中贈送給煙草零售商，所需費用全部計入業務宣傳費，因縣煙草公司當年銷售收入1.5億元，按銷售收入的0.5%可列支業務宣傳費75萬元，原已列支業務宣傳費10萬元，增加46.8萬元業務宣傳費后仍然未超過稅前扣除標準。

　　香煙的毛利率一般在10%以上，扣除增值稅后，46.8萬元的香煙實際購進成本只有468000÷1.17×（1－10%）＝360000（元）。根據稅法規定，納稅人將購進商品無償贈送他人應視同銷售繳納增值稅68000元（468000÷1.17×17%＝68000（元）和企業所得稅，煙草公司要為視同銷售承擔企業所得稅（468000÷1.17－360000）×33%＝13200元。那么，煙草公司實行實物獎勵的實際成本為：360000+13200+2000+68000＝443200（元），不僅不會因為發放現金不能取得合法憑證，而多負擔企業所得稅154440元，而且還可比現金返利方案節約成本468000－443200＝24800（元）。

　　公司認為，煙草公司采用實物獎勵方案促銷，可以比現金獎勵方式更劃算，而且銷售部門可憑取得的香煙和紙袋發票在稅前列支，避免了發放現金收回“白條”不能列支的尷尬。再者，煙草零售商一般都會持續經營，取得現金和批發價的香煙對于他們來說并沒有多少區別，所以這一方案也不會遭到他們的反對。

　　但是，當公司將這一方案征求注冊稅務師意見時，得到的卻是反對意見。注冊稅務師認為，公司贈送香煙的行為雖然名義上是宣傳，但很有可能被稅務機關認定視同捐贈行為，由于不屬于公益救濟性捐贈，還是不能稅前扣除，要繳納所得稅132000元（468000÷1.17×33％）。于是，注冊稅務師提出了采取遞延折扣的另一方案，即在基本維持原來獎勵方案基礎上，作些適當調整修改，將468000元的獎勵體現在經銷商的下次購貨優惠上，對下次購貨的商戶分期分批給予合理的價格折扣，并將折扣額開在銷售發票上。這樣，既符合增值稅法規定，又符合企業所得稅法規定。公司不僅不要承擔任何風險，將獎勵順利兌現，還可以從后期的銷售收入中扣減468000元的收入，又沖減了上期繳納的增值稅68000元（468000÷1.17×17%＝68000元）。同樣，煙草零售商一般都會持續經營，只要雙方簽訂調整獎勵方案，也不會遭到他們的反對。

　　縣煙草公司對遞延折扣籌劃非常滿意，當即決定采納注冊稅務師的建議，將現金返還方案改為折扣銷售獎勵方案，并且在以后的促銷活動中繼續沿用。