如何確定毛利率申報的納稅籌劃

    個人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動需要根據(jù)流轉(zhuǎn)額繳納增值稅、營業(yè)稅，對銷售額和營業(yè)額的確定，關(guān)系到納稅的多少。應(yīng)納稅額是以納稅人實現(xiàn)的銷售額或營業(yè)額作為計稅依據(jù)，再以法定的稅率和征收率計算出來的。在對個人的流轉(zhuǎn)稅的征收實踐中，對納稅人的銷售額或營業(yè)額的核定有五種方法：

　　1.按照耗用的原材料、燃料、動力等推（測）算核定；

　　2.按照成本加合理的費用和利潤核定；

　　3.按照清產(chǎn)核資盤點庫存核定；

　　4.核實收入憑證測算實際收入核定；

　　5.省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當?shù)厍闆r規(guī)定的其他方法核定。

    其中以成本倒軋法也就是第2條按照成本加合理的費用和利潤除以毛利率核定營業(yè)額的方法使用得最為普遍。在這里，成本和費用都是非常明確的，而利潤額的確定難度比較大，盡管有關(guān)法規(guī)規(guī)定掌握10％的毛利率，但在實際核定稅款過程中采用不多，實踐中多根據(jù)當?shù)赝袠I(yè)的盈利水平估算一個恰當?shù)拿剩此愠鰬?yīng)納稅營業(yè)額作為計稅依據(jù)。由于毛利率是核定流轉(zhuǎn)額的分母，所以毛利率越高計算出來的流轉(zhuǎn)額就越小，毛利率越低計算出來的應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額就越大。對毛利率的掌握和申報往往是非常關(guān)鍵的問題。有的人不了解稅務(wù)機關(guān)對個體工商業(yè)戶核定稅收的原，當稅務(wù)人員來調(diào)查、了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況的時候，總是少不了給稅務(wù)人員訴苦，往往是把自己生產(chǎn)經(jīng)營的盈利情況說得很低，致使流轉(zhuǎn)額反而推出來比較多，結(jié)果多繳了許多流轉(zhuǎn)稅。

    例如，個體工商業(yè)戶王某開了一家高檔禮品店，經(jīng)營用房的月租金為800元，水電等費用平均一個月為200元。由于在同一個集鎮(zhèn)上經(jīng)營高檔禮品店的僅王某一家，因此，稅務(wù)機關(guān)在具體核定營業(yè)情況時往往把業(yè)戶的申報作為基本的依據(jù)。

    該業(yè)戶在申報經(jīng)營情況時，如實提供了有關(guān)成本和費用的數(shù)據(jù)，但在講到收入情況時，一再陳述自己經(jīng)營的業(yè)務(wù)利薄，銷售100塊錢只有10塊錢的毛利，也就是說，毛利率只有10％。考慮到當?shù)氐膶嶋H情況，稅務(wù)機關(guān)將該業(yè)戶的月工資定為600元。根據(jù)業(yè)戶的申報可以計算出該業(yè)戶的經(jīng)營情況：該個體戶的月營業(yè)額＝（800＋200＋600×2）÷10％＝22000（元）

    如果根據(jù)業(yè)戶的申報，就應(yīng)該以22000元作為計稅依據(jù)，按商業(yè)小規(guī)模納稅人4％的征收率計算，則：應(yīng)納增值稅額＝22000÷1.04×4％＝846.15（元）

    顯然，如此高的增值稅是個體戶難以接受的，與實際的經(jīng)營情況也是不相符的，因為從事高檔品的經(jīng)營平時業(yè)務(wù)量不多，但毛利率大。經(jīng)過反復(fù)核實，稅務(wù)人員將該戶的經(jīng)營毛利率確定為50％、則調(diào)整后的月營業(yè)額核定為：（800＋200＋600×2）÷50％＝4400（元）

    該戶的月應(yīng)納增值稅額為：4400÷1.04×4％＝169.23（元）

    毛利率由10％上升到50％，而應(yīng)納增值稅額則由846.15元下降到169.23元，兩者相差676.92元，兩者的差別是比較大的。這僅僅是流轉(zhuǎn)稅的繳納，如果把所得稅考慮進去，情況還會發(fā)生變化。

    一種情況下，根據(jù)毛利率計算出的利潤，按正常稅率計算繳納個人所得稅。由于毛利率高，繳納的所得稅就高，流轉(zhuǎn)稅減少的稅額被多繳的所得稅抵消后，納稅負擔反而重了。

    另一種情況下，也是最普遍的情況，高毛利率同樣有利于減少所得稅。對于個體戶的所得稅的繳納，稅務(wù)機關(guān)一般都是采用簡易辦法征收。所謂簡易辦法，就是根據(jù)應(yīng)納稅營業(yè)額乘以當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核定的毛利率測算出應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。

    而更多的地方，則采用更簡便的方法征收所得稅，即根據(jù)營業(yè)額乘以附征率直接計算出應(yīng)納所得稅額。營業(yè)額的減少，也有利于所得稅的減征。

    從上述介紹中可以發(fā)現(xiàn)，個人繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅，營業(yè)額的確定非常重要，其中毛利率的確定又是確定營業(yè)額的關(guān)鍵。