巧定營業額 節省納稅額

　　A企業是一家大型的運輸設備租賃公司，有各種車型可供租賃。B企業是與A企業同在一個地區的旅游服務機構，由于業務的需要，經常向A企業租賃其中型旅游客車，用來接送游客，隨團游覽。本月，B企業又向A企業租賃該種旅游客車10輛，租期為兩個星期，每輛車每星期租賃費用為3000元，全部租賃費用應為6萬元。則A企業應繳納服務業營業稅6萬元×5%＝0.3萬元。

　　由于A企業與B企業有長期的合作關系，A企業為了降低稅收負擔，決定降低向B企業收取的租賃費用單價標準，由每輛車每星期租賃費用3000元，降低至每輛車每星期租賃費用2000元，則本月全部租賃費用應為4萬元，這樣A企業只需繳納服務業營業稅4萬元×5%＝0.2萬元，可節稅0.1萬元。同時A企業向B企業提出預付2萬元租賃費，簽訂5年長期合同等要求，B企業由于能獲得明顯的價格上的好處，在判定收益大于成本之后，便欣然接受了A企業提出的條件。這樣A企業雖然看似短期利益有所損失，但通過這種方式達到了節稅的目的，并取得了總體的、長遠的利益。

　　分析在實際經濟活動中，從事營業稅規定的應稅項目與從事增值稅、消費稅規定的應稅項目，在價格的確定上是有所不同的。前者多是經營雙方面議價格，后者多是明碼標價。這樣就為營業稅納稅義務人以較低的價格申報營業稅而少繳稅款提供了可能。

　　營業稅額的計算公式如下：應納稅額＝營業額×稅率納稅人的營業額即為納稅人通過提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。納稅人在降低定價的同時，還可以利用價格上的優勢，向購買方提出一系列條件，如交納保證金，提前預付部分款項，簽訂長期業務合同等，通過成本一收益分析，制定完善可行的經營策略，最終達到使企業獲得總體上的良好收益。

　　上述案例中的A企業采取的就是降低定價，減少租金費用，達到減少應納營業稅額的節稅策略。因此，應稅項目的定價，也是企業在進行納稅籌劃時應該考慮的重要因素。納稅人應理性地在應稅項目低定價與節稅或其他長遠利益之間進行權衡，以取得最佳的經濟效益。

　　點評由于營業稅應納稅額的計算比較簡單，因此納稅人提供的應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產，只要按照營業額和適用稅率來計算即可。而營業稅雖然有9個稅目，但每個稅目適用的稅率都有明確規定（娛樂業稅目除外，娛樂業執行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區、直轄市人民政府根據當地的實際情況在稅法規定的幅度內決定）。因此，營業稅節稅的關鍵在于營業額，也就是說，營業稅的稅率單純，因而節稅余地不大，而營業稅各行業的營業額卻極富彈性，因而節稅余地較大。所以納稅人應認真研究稅法，掌握營業稅確定的一般原則，靈活運用，通常采用不收費或低收費的策略，達到節稅的目的。

　　此外，按照《營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，營業額的確定還有一些特殊規定，納稅人也必須加以重視，并合理利用。如建筑總承包人付給轉包的工程款，可以從其總承包額中扣除。而建筑安裝企業向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業額中扣除；施工企業向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業額中征收營業稅。

　　總之，這些關于營業稅的特殊規定，在營業稅9個行業稅目中都或多或少地存在，每個行業的具體規定各有不同，值得廣大納稅人認真研讀，從而達到最佳的節稅效果。