消化留抵稅金考慮兼營業務

    《財政部、國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知》（財稅〔2002〕12號）規定，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的免稅農業產品的進項稅扣除率由10%提高到13%，根據買價按13%計算進項稅額。《財政部、國家稅務總局關于增值稅一般納稅人向小規模納稅人購進農產品進項稅抵扣率問題的通知》（財稅〔2002〕105號）規定，增值稅一般納稅人向小規模納稅人購買農產品，可按照財稅〔2002〕12號文件的規定依13%的抵扣率抵扣進項稅額。

    根據《農業產品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕052號），現行的農業產品是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。

    由于增值稅一般納稅人購進的農業產品計算抵扣稅額的基數是買方支付的全部價款，而銷售貨物的銷項稅額的計算基數是不含稅銷售價格，為收取的全部款項除以增值稅稅率，二者的計算基數不同，導致了目前增值稅一般納稅人農產品收購和加工企業存有大量的留抵稅金。

    假設，農產品經過初加工或直接用于出售，抵扣率和稅率是相等的，同為13%，單位收購價是M，則增值稅一般納稅人計算抵扣的進項稅額是13%M，農產品出售價格是N，則銷項稅額是13%N/（1+13%），在進項稅額和銷項稅額相等的情況下的平衡點是N=1.13M，也就是說，收購價格為100元，銷售價格應為113元（未考慮其他因素的影響）進項和銷項才能持平，此時的毛利率為13%.試想，僅以收購后直接出售，要想達到這樣的差價幾乎是不可能的。

    上述僅僅是理論數據，現以稻谷收購、加工銷售為例（其他農產品類似），經過調查測算，分析由于不同的計算基數口徑導致留抵稅額大量存在的事實。某增值稅一般納稅人農產品收購加工企業向農戶收購1噸稻谷，平均每噸1880元（每公斤0.47元），根據財稅〔2002〕12號文件可以計算抵扣進項稅額244.4元，稻谷的平均出米率為68%，出皮糠14%，稻殼14%，平均每噸大米2700元，皮糠1300元，稻殼200元，1噸稻谷生產的產品合計銷售額（含稅）2046元（0.68×2700＋0.14×1300＋0.14×200），應計提銷項稅額235.38元（2046÷[1+13%]×13%），每噸稻谷加工成大米需耗用電費32度左右，平均每度電0.75元，計24元，即1噸稻谷耗電可以抵扣進項稅額3.49元（24÷[1+17%]×17%），收購1噸稻谷并銷售其產品的留抵稅額為12.51元（244.4+3.49－235.38）。

    根據現行的農產品稅收政策，增值稅一般納稅人可實施產品結構調整進行稅收籌劃，達到節約稅收成本之目的。如某企業為增值稅一般納稅人，開辦于2005年5月，經營范圍農用機械制造、銷售業務。2005年機械部分實現銷售收入980萬元，銷項稅額166.6萬元，當年進項稅額為102.9萬元，2005年應納增值稅63.7萬元。如果該企業2005年實施產品結構調整，兼營糧食收購或加工銷售業務，2005年向農業生產者收購稻谷1萬噸，該企業糧食收購、加工銷售部分有留抵稅額12.5萬元左右，則該企業2005年實際應繳納增值稅51.2萬元，比之產品結構調整前要少繳增值稅12.5萬元，也就是說節約增值稅稅收成本12.5萬元。

    另外，農藥生產企業，其采購的化工原料的進項稅率一般為17%，而銷售農藥產品的銷項稅率為13%；農用機械生產企業，其購進的原料如鋼材，用的電費等進項稅率為17%，而銷售的農機產品的銷項稅率為13%等等不一一列舉，利用銷項稅率小于進項稅率的稅率差同樣可以達到節約稅收成本之目的。由此看出，企業可利用國家特定的稅收政策，通過產品結構的調整來進行稅收籌劃。