納稅籌劃需轉換思路

　　新源公司為北方大型食品加工民營企業集團，注冊資本9100萬元，生產休閑食品、罐頭、飲料三大類產品200多個品種，休閑食品行業排名第一，罐頭產品行業排名第三。

　　截至到2006年7月，新源公司有近4年的庫存，賬面余額3659萬元（每年約1000萬元），預收賬款有余額1964萬元。該公司成本利潤率為20％，相應的成本為1637萬元。還有庫存余額2022萬元。這部分庫存為歷年銷售時贈送客戶的產品，比如十送二。在會計核算時由于只核算了十個的成本，余下二個沒有進行處理，現在就余下了一個虛的庫存數。2006年7月，新源公司結轉預收賬款764萬元。該省執行的稅收政策為：城建稅7％，教育費附加4％。

　　A、新源公司如果不進行稅收籌劃，那么按照現行稅法的規定，應將贈送的產品視同銷售進行處理，涉及的稅收情況如下：

　　一、“十送二部分”應視同銷售

　　贈送產品的成本為2022萬元，當月同類貨物的成本利潤率為20％，其毛利就是404.4萬元，涉及的所得稅為：404.4×33％=133.45萬元，涉及的增值稅為：2022×（1+20％）÷（1+17％）×17％=352.55萬元，涉及的城建稅與教育費附加為：352.55×（7％+4％）=38.78萬元。合計應交稅款：133.45+352.55+38.78=524.78萬元。

　　二、預收賬款結轉收入部分應納稅

　　本月結轉預收賬款764萬元，尚余1200萬元，如果按成本利潤率20％計算，結轉部分的毛利潤為108.83，因此，應交企業所得稅35.91萬元，應交增值稅764÷（1+17％）×17％＝111.01萬元，應交城建稅與教育費附加111.01×（7％+4％）=12.21萬元，合計應交稅款159.13萬元。

　　以上兩項合計應交稅款：524.78+159.13=683.91萬元。

　　B、針對以上情況，新源公司可以轉換籌劃思路，事前安排稅收籌劃，從而有效降低實際稅負和延遲稅款繳納時間，其具體方法如下：

　　一、舍棄贈送的促銷活動，改用折扣銷售方式

　　按照《增值稅若干具體問題的規定》（國稅發〔1993〕154號）文的規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中剪除折扣額。

　　新源公司在贈送產品時，如果將贈品價格以銷售折扣額的形式在同一張發票中體現，那么從形式層面上講，完全符合現行稅法的規定，這樣既可以結轉贈品部分的成本，又可以不將贈品的價格計入到銷售收入中去，從而少繳企業所得稅、增值稅、城建稅和教育費附加共計133.45+352.55+38.78=524.78萬元。此外，由于贈送產品的成本2022萬元可以列支成本，還可少繳企業所得稅2022×33％=667.26萬元。

　　二、將預收貨款改為付款擔保，延遲稅款繳納時間

　　按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規定，采取預收貨款方式銷售貨物，納稅義務發生時間為貨物發出的當天。在預收貨款方式下，一旦貨物發出，納稅義務將不可避免，看似無法進行稅收籌劃，但只要轉換籌劃思路，仍然可以有效推遲納稅時間。

　　新源公司通過將預收賬款方式改為分期付款結算方式，納稅義務發生時間可以由貨物發出的當天向后推移到合同約定的收款日期的當天。同時，為了保證貨款的及時回籠，新源公司需要與購貨方另行簽署一份付款擔保合同，并將實際收取的預收貨款金額作為購貨方的付款擔保資金。待合同約定的收款時間屆滿時，購貨方先向新源公司匯出約定的收款金額，然后由新源公司向購貨方退回相同金額的擔保資金。這樣，新源公司既可以取得預收貨款金額的時間價值，又可以延遲納稅義務的發生時間。