個體工商戶費用成本的納稅籌劃

　　個體經營者可以按照國家稅法及財務會計的有關規定，選擇合理的費用成本計算方法、計算程序、費用分攤等一系列有利于自身利益的內部核算方法，使得費用、成本和利潤達到最佳值，以達到少繳稅款甚至不繳稅款的目的。

　　費用成本的籌劃首先是存貨計價的籌劃，即經濟主體，在這里是指個體經營者，為使成本值最大所采取的最有利于自己的成本計算法。這里的存貨是指個體經營者在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲備的各種資產，這些資產包括庫存商品、產成品、原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。在市場價格處于變動的情況下，存貨的成本如何計算，直接影響

　　實現利潤的大小，進而影響其應繳納的個人所得稅款。

　　存貨是不斷流轉的，有流入也有流出，流入與流出相抵后的余額就為期末存貨。存貨流轉有實物流轉和成本流轉兩方面，在理論上存貨的成本流轉和實物流轉應當是一致的，也就是說，購置存貨確定的成本應當隨著該項存貨的銷售或耗用而結轉。但在實際中，這種一致的情況是非常少見的，因此必須采用某種存貨成本流轉的假設，在期末存貨與發出存貨之間分配成本，也就是采取某種存貨計價方法。

　　不同的存貨計算方法對經營者獲利多少、納稅多少的影響是不同的，這也是納稅籌劃者從事納稅籌劃所必須研究和實踐的一項重要內容。一般來說，由于社會上通貨膨脹因素不斷增加，因此，存貨的成本總是不斷上漲的。采用后進先出法計算存貨成本，其期末存貨價格一般來說最接近于期初存貨價格，發出存貨價格最符合市場價格，其發出存貨打入生產成本的價格就較高，從而沖減的利潤部分就較多，對于個體經營者來說相應繳納的稅款就較少。相反，同樣的存貨，先進先出法一般會使發出存貨打入生產成本的價格較低，當期應繳納的稅款就較多。但同時也要注意，個體經營者適用的是五級超額累進稅率，如果前期消耗材料的價值計價過多，后期相對就較少，處理不好很容易造成后期的應納稅所得額猛增，從而使得應納稅額增多。

　　合理折舊在成本費用的籌劃中也顯得非常重要。固定資產的特點就是可以連續多次參加生產過程，仍然保持原有的實物形態，但由于長期使用，必然發生損耗，并逐漸減少它的價值。固定資產折舊是指固定資產在使用過程中逐漸損耗而消失的那部分價值。固定資產損耗的這部分價值，應當在固定資產有效使用年限內進行分攤，形成折舊費用，計入各期成本。折舊提取出來后要計入當期生產成本的，因此折舊關系到成本的大小，直接影響到企業的利潤水平，從而影響到所要繳納的稅金。

　　固定資產計提折舊的方法很多，包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。采用不同的折舊方法對于納稅主體來說會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法產生不同的固定資產價值補償時間和實物補償時間有早晚之分。其次，不同的折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關系到利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅率制度下納稅的差異。個體經營者要在國家有關這方面規定范圍內選擇不同的折舊方法，盡量減少稅收維護企業利益，這是眾多個體經營者的共同目標。

　　成本費用被剔除是很痛苦的事情，每年在所得稅的查賬中，不論規模大小，費用及損失被稽查機關剔除的比率相當高，這些費用損失被剔除后不僅要求補繳，而且還會按照其金額處以一定的罰款。當然這說明稽查人員工作認真負責，但同時也反映了一個問題，經濟主體關于這些方面的籌劃工作做得太少。

　　到底應該如何策劃才可以避免被剔除呢？我們認為有如下幾種方法：

　?。?）注意取得合法憑證。要求憑證的取得應符合稅法規定，這是個體經營者尋求節稅策略最起碼的條件，因此費用及損失的認定，取得合法憑證，最為重要。一般在操作中常犯的錯誤有：取得虛設行號發票；取得非交易對象所開立的發票；未依時限取得憑證等。所以，納稅人未取得合法憑證時，應督促總務及財務部門，確實注意交易事實，認清交易對象，取得交易對象的統一發票，如此才能避免被稅務機關處以罰款。

　?。?）合法報告備案。稅法規定部分費用及損失應事先完成報備手續，否則不予認定或按原規定方法認定?，F實生活中，很多經營者忽略這項手續，曾經就有一鞋業老板沒有按規定報備水災損失，被罰款1000多萬元。這些項目經報備后就可以作為費用列支了。

　?。?）設法增列費用。個體經營者除了避免費用損失被剔除外，更應該積極地在合法的范圍內擴大費用開支，使費用最大化。為達此目的，經營者可以委托會計師簽證，以增加交際費的列支；將部分利潤改列費用開支，作為工資、薪金支付。

　　（4）延后列報費用。部分費用及損失有限額規定，超過部分將不予認定。因此納稅人在進行申報時應注意各費用及損失是否超過限額，如果超過限額則可以考慮延至次年列報，以免招致剔除。也可以考慮按照其他方式列支，比如將伙食費、差旅費列為工資等。

　　（5）改資本支出為費用支出。個體經營者維修或購買固定資產，按照稅法的有關規定，不允許作為費用列支，只能在以后的年度內進行折扣。認定為資本支出的標準為：耐用年數超過兩年；單價在1000元以上；一次性購買數額較大的費用支出。因此，個體經營者可以考慮以零星采購方式處理，比如改整批購買某些辦公用具為分次購買，改一次性大修為零星小修等。

　?。?）聘請會計師為顧問。對個體戶經營者來說，納稅籌劃與生產經營同等重要。一般來說，在業務開創初期，以生產經營為主，但在生產經營若干年以后，納稅籌劃問題逐漸變得重要起來。為防患于未然，聘請熟悉稅務法律的會計師、稅務師為顧問，進行必要的籌劃具有一定的現實意義。