采用電子商務形式可降低印花稅

　　我國目前只對印花稅條例列舉的、依法訂立的10大類經濟合同征稅，并以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據，并分別適用五檔比例稅率。對有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。這些無疑為人們進行印花稅籌劃提供了空間。

　　用足外資企業稅收優惠

　　案例1：現有華東某市一外商投資企業A，2006年4月收到如下訂單，并承接了業務：1.收到來自國內C企業的訂單，訂了一批產品，2006年5月交貨，貨到付款；2.收到來自法國母公司B企業的要貨單，要貨內容包括20000件產品，2006年月5月15日之前發貨；3.企業于2006年4月10日通過互聯網收到來自美國的D企業的訂貨單，訂50000件丙型中國娃娃，月底發貨，預收訂金。

　　由于這3筆業務A企業收到的都是訂貨單和要貨單，沒有簽訂正式的合同，那么A企業2006年4月份需要如何繳納印花稅呢？

　　根據《國家稅務總局關于外商投資企業的訂單要貨單據征收印花稅問題的批復》（國稅函發〔1997〕505號）規定，對外商投資企業的訂單、要貨單據征收印花稅應按如下辦理：

　　1.供需雙方當事人（包括外商投資企業）在供需業務活動中，由單方簽署開具的只標有數量規格、交貨日期和結算方式等內容的訂單、要貨單，雖然形式不夠規范，條款不夠完備，手續不夠健全，但因雙方當事人不再簽訂購銷合同，而以訂單、要貨單等作為當事人之間建立供需關系，明確供需雙方責任的業務憑證，所以這種訂單、要貨單等屬于合同性質的憑證，應按規定貼花。

　　2.外商投資企業與境外的母公司或子公司在經濟活動中分屬不同的獨立法人。因此，外商投資企業與境外的母公司或子公司相互之間開出的訂單、要貨單、要貨生產指令單等，均應按規定貼花。

　　3.在對供需雙方在經濟活動中使用電話，計算機互聯網訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。

　　所以，對上述第1、第2筆業務，該外商投資企業A都應繳納印花稅；而對上述第3筆業務，該外商投資企業則不需繳納印花稅。但該外商投資企業A如果改變上述1、2項業務合同訂立方式，完全可以達到不用貼花的目的，從而節省相應稅收。當然，由于電子商務的風險性，企業對此應三思而后行。

　　利用稅率檔次進行籌劃

　　根據《印花稅暫行條例》（國務院令〔1988〕11號）規定，對不同合同，適用不同的稅率，如加工承攬合同適用按加工或承攬收入萬分之五貼花，購銷合同按購銷金額萬分之三貼花等。為此，大家可以利用這一特點，盡量簽訂低稅率合同進行印花稅籌劃。

　　案例2：某市一家具廠接受本市另一家私城的委托，負責加工一批家具，總價值為2000萬元，加工所需原材料1500萬元，零配件200萬元，加工費300萬元。該怎樣訂立合同才能少納印花稅呢？

　　方案一：按總價值簽訂合同，其應繳納印花稅為：應納稅額=2000萬元×0.5‰=10000（元）。

　　方案二：按材料和加工費分開簽訂合同，其應繳納印花稅為：應納稅額=1700萬元×0.3‰+300萬元×0.5‰=6600（元）。

　　仔細比較發現：方案二比方案一少納稅3400（10000－6600）元，主要是利用不同經濟合同實行不同的稅率，盡量分別訂立有關合同，從而可以達到節稅目的。

　　巧妙降低計稅依據

　　案例3：某甲房地產開發公司于2005年1月與某乙建筑工程公司簽訂A工程施工合同，金額為8500萬元，合同簽訂后，印花稅已繳納。由于該工程建筑圖紙做重大修改，2006年3月，工程竣工時實際工程決算金額為5500萬元，多繳了3000萬元合同金額的印花稅。

　　其實，只要甲、乙兩公司進行稅收籌劃，A工程合同多繳的印花稅是可以避免的。其具體方法是：盡可能先簽訂框架合同，或簽訂不確定金額或確定的合同金額較低的合同，待工程竣工時，按實際工程決算金額計算繳納印花稅，這樣就可少繳或避免多繳印花稅。上例中，由于A合同先載明了金額，所以應納印花稅=8500×0.3‰=2.55（萬元）；而如果事先未載明金額，先貼花5元，合同執行后按實際金額計算貼花=5500×0.3‰=1.65（萬元），實際繳納印花稅=5元+1.65萬元－5元=1.65（萬元），即通過事先籌劃可節稅0.9（2.55－1.65）萬元。

　　該籌劃思路主要是利用現行印花稅政策中“對有些合同在簽訂時無法確定計稅金額……可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花”等特殊規定來進行的，但采用時也有其局限性，主要是這種情況實際中有巨大的不確定風險，容易在合同糾紛中使一方因小失大，所以提醒慎重考慮。