設外地銷售機構 獨立核算為佳

　　近日，某市國稅機關在對某公司進行納稅輔導時，指出其發往外市三個銷售機構的貨物，應在當月視同銷售計算繳納增值稅。對此，該公司想不通，貨物發出未實現銷售就要納稅，這樣怎么能打開外地市場？

　　其實，出現這種局面，主要原因在該公司的銷售方式上。該公司系增值稅一般納稅人，設在外市的三個銷售機構作為分支機構，按照《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發[1998]137號）及其他現行稅收政策規定，設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構（不在同一縣、市）用于銷售，應視同銷售貨物征收增值稅，市國稅機關正是據此要求該公司繳納稅款，同時企業所屬機構發生銷售行為，應向所在地稅務機關繳納增值稅。該公司可通過籌劃銷售方式，避免發生向銷售機構發出貨物就納稅的現象，具體來說，該公司可將設在外地的三個銷售機構獨立核算盈虧，然后分別與其簽訂代銷協議。這樣該公司的銷售行為就適用《增值稅暫行條例實施細則》、《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅 [2005]165號）中有關代銷的稅收政策：即委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間為發出代銷商品滿180天的當天。可見，企業實行代銷方式，可在貨物銷售后繳納稅款，相比設立分支銷售機構來說，能使稅款延期繳納，享受遞延收益，有助于企業發展。

　　例如設在市區的M公司是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2006年5月，M公司將價值120000元（不含稅價）的產品運往設在外市的N銷售機構加價10%銷售，當月實現銷售收入66000元，M公司當月進項稅額10000元，N銷售機構申請認定增值稅一般納稅人。

　　方案1：N銷售機構作為分支機構，則M公司5月份應納增值稅=120000×17%－10000=10400（元），應納城建稅、教育費附加= 10400×（7%+3%）=1040（元），N銷售機構5月份應納增值稅=66000×17%－120000×17%=－9180（元），留待下期抵扣，M公司、N銷售機構5月份合計應交稅金=10400+1040=11440（元）。

　　方案2：N銷售機構獨立核算盈虧，并與M公司簽訂視同買斷的代銷合同，5月底N銷售機構將當月代銷清單交M公司，則M公司5月份銷售收入= 66000÷（1+10%）=60000（元），應納增值稅=60000×17%－10000=200（元），應納城建稅、教育費附加=200×（7%+ 3%）=20（元），N銷售機構5月份應納增值稅=66000×17%－66000÷（1+10%）×17%=1020（元），應納城建稅、教育費附加= 1020×（7%+3%）=102（元），M公司、N公司合計應交稅金=200+20+1020+102=1342（元）。

　　可見，M公司采用方案2比采用方案1在5月份少交稅金=11440－1342=10098（元）。應該看到，企業設立銷售機構獨立核算且采用代銷方式比設立分支銷售機構統一核算少交的稅金，以后隨著銷售機構銷售貨物或在發出商品滿180天時，才逐步繳納，顯然對企業發展有利，并且企業還可在發出商品滿180天前的期間內，采取促銷或運回企業進一步加工等措施，為避免出現未實現銷售先納稅現象贏得時間。同時，在設立分支銷售機構情況下，如企業當年實現盈利、因視同銷售行為產生的可抵減時間性差異在年度終了未轉回時，企業還應將視同銷售利潤計入應納稅所得額，提前繳納企業所得稅。

　　需要指出的是，企業與設在外地的獨立核算的銷售機構簽訂代銷協議時，有視同買斷和收取手續費兩種方式可供選擇，由于收取手續費方式還需對銷售機構的手續費征收營業稅，因此視同買斷方式節稅效果更好。另外，如設在外地的獨立核算的銷售機構年應稅銷售額達不到180萬元，則根據《國家稅務總局關于印發〈增值稅一般納稅人申請認定辦法〉的通知》（國稅發[1994]59號）規定，獨立核算的銷售機構只能申請小規模納稅人，而分支銷售機構可申請一般納稅人，這時企業就應該從納稅義務發生時間、商品增值率兩方面進行綜合考慮，趨利避害，選擇適當的銷售方案。