籌劃思路正確 操作違法惹禍

　　在加工費相同的情況下，采取委托加工可以抵扣增值稅，企業從而可以節稅。某紡織有限公司按此思路進行了籌劃。以1萬件產品為例，原料、輔料60萬元，紡織公司自行加工，需要人工等費用30萬元，銷售時收入100萬元，銷項稅額是100×17％＝17（萬元），進項稅額是7萬元。紡織公司這批產品的應納增值稅額＝17－7＝10（萬元），城建稅7%、教育費附加3%共為1萬元。如果采取委托加工方式將1萬件產品委托給某企業，支付加工費30萬元，可從對方取得增值稅專用發票，抵扣進項稅金5.1萬元。公司銷項稅額仍然是17萬元，進項稅額變為7＋5.1＝12.1（萬元），應納稅額為4.9萬元，城建稅7%、教育費附加3%，共為0.49萬元。該公司這批產品可以多抵扣稅款5.1萬元，即實現節增值稅5.1萬元，又加上城建稅7%、教育費附加3%0.51萬元。自行加工時利潤為：企業所得稅前利潤為9萬元，稅后利潤為6.03萬元，需要納增值稅10萬元。而委托加工后企業所得稅前利潤變為9.51萬元，稅后利潤為6.37萬元，卻能多抵扣增值稅5.1萬元，少繳納城建稅、教育費附加0.51萬元。該公司財務核算人員經過以上測算得出：在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，而委托加工收回產品后直接銷售又比委托加工后自行再加工的稅負要低。于是近幾年來，該公司一直采用委托加工直接銷售的形式經營。

　　2006年6月，稅務人員在紡織行業2005年度納稅情況專項檢查時，通過仔細的核對發現該紡織公司的一家老客戶與該公司存在異常情況：該公司加工銷售布和紗給一家絲綢進出口公司時，出現了兩筆委托絲綢進出口公司加工的加工費，計329萬元。稅務人員經過分析后認為有些不正常，疑點在絲綢進出口公司身上。因為根據多年檢查經驗，進出口公司一般屬商業性質，很少從事生產加工業務。

　　《增值稅暫行條例實施細則》第二條規定，《增值稅暫行條例》中的加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務。判斷是否為委托加工的關鍵是誰提供原材料和主要材料；凡是由委托方提供原材料和主要材料，才是委托加工。稅務人員通過深入調查核實、詢問，該紡織公司與絲綢進出口公司簽訂有委托加工合同，有原料和主要材料出庫加工的記賬憑證和賬簿。從表面上看，一切正常。但檢查人員前往絲綢進出口公司實地查看，結果確認該進出口公司屬于商業企業，沒有紗和布加工廠房和設備，根本不存在什么加工業務。

　　面對事實，該紡織公司承認：由于一段時期紗和布市面緊張，紡織公司委托絲綢進出口公司找加工業戶，絲綢進出口公司讓其關聯公司進行加工。由于該關聯公司創立時間不長，未被當地稅務機關認定增值稅一般納稅人，而紡織公司急用增值稅專用發票抵減當月較大的銷項稅額。緊急之下，紡織公司讓絲綢進出口公司想辦法籌劃一下。雙方經研究后均認為存在實實在在的加工業務，貨款業已支付，由絲綢進出口公司開具發票，不會有什么問題。

　　根據《國家稅務總局關于納稅人取得的虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》（國稅發〔1997〕134號）第一條：“受票方利用他人虛開的專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的，應當依照〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及有關規定追繳稅款?！蔽募€要求對偷稅數額按規定處以罰款。目前，該紡織公司涉嫌虛開增值稅專用發票已被稅務機關立案查處，需要作增值稅進項稅金轉出56萬元，并處以罰款。本來一個好好的稅收籌劃卻沒有正確使用使得紡織公司自釀苦酒。