年終如何進行所得稅納稅調(diào)整

　　當企業(yè)財務(wù)會計的確認、計量與稅收法規(guī)不一致時，就會出現(xiàn)會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，在計算繳納所得稅時，則需要按稅法規(guī)定對會計利潤進行納稅調(diào)整。即以會計利潤為基礎(chǔ)，加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額的辦法計算出應(yīng)納稅所得額。

　　一、納稅調(diào)整增加額

　　（一）會計核算時不作為收益計入當期損益，但在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)作為收益

　　1.企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程項目。在會計核算時按成本入賬，不計入利潤總額；但在稅法上則應(yīng)按產(chǎn)品的售價與成本之間的差額計入應(yīng)納稅所得額。

　　2.在建工程試運行收入。稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)計入總收入予以征稅，不能直接沖減在建工程成本。

　　（二）會計核算上作為費用或損失予以扣除，但在計算應(yīng)納稅所得額時卻不允許扣除或不允許全額扣除

　　1.稅法規(guī)定不得扣除的項目。

　　（1）資本性支出。納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對外投資的支出，不得稅前扣除。

　　（2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。納稅人購買或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用不得直接扣除。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準予稅前扣除。

　　（3）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。不得稅前扣除。

　　（4）各項稅收的滯納金、罰金和罰款。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

　　（5）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑坏枚惽翱鄢?/p>

　　（6）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈，不得稅前扣除。

　　（7）各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得稅前扣除。

　　（8）擔保支出。納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔保等，因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在稅前扣除。

　　（9）納稅人銷售貨物給購貨方的回扣支出，不得在稅前扣除。

　　（10）納稅人的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資跌價準備金、風險準備金，以及國家稅法規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。

　　（11）職工個人住房的折舊。企業(yè)已出售給職工個人的住房，不得在所得稅前扣除折舊費和維修管理費。

　　（12）與取得收入無關(guān)的其他各項支出，不得稅前扣除。

　　2.稅收法規(guī)有具體的扣除范圍和標準，但實際發(fā)生的費用超過法定范圍和標準的部分，應(yīng)予以調(diào)整。

　　（1）借款利息支出。以下二種情況應(yīng)調(diào)整企業(yè)納稅所得：①企業(yè)向非金融機構(gòu)的借款利息支出，超過銀行同期同類借款利息以上的部分。②企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出。

　　（2）工資、薪金支出。納稅人發(fā)放的工資在計稅工資（包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。）限額范圍以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時可據(jù)實扣除；超過計稅工資限額的部分不得扣除。現(xiàn)行計稅工資的月扣除最高限額為每人1600元。

　　（3）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費。分別按照計稅工資總額的2%、14%、2.5%計算扣除（在計算扣除工會經(jīng)費時，凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除）。

　　（4）公益、救濟性的捐贈。納稅人（金融保險除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。超過部分，不得扣除。金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出，在不超過企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額1.5%的標準以內(nèi)的可以據(jù)實扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體等社會力量，通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所、農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅的所得額中全部扣除。

　　（5）業(yè)務(wù)招待費。全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分3‰。企業(yè)應(yīng)分段計算，超過部分計入應(yīng)納稅所得額。

　　（6）各類保險基金和統(tǒng)籌基金，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。

　　（7）固定資產(chǎn)租賃費。納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除；納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。

　　（8）壞賬損失及壞賬準備金。納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，也可提取壞賬準備金。

　　（9）財產(chǎn)保險和運輸保險費用。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當年應(yīng)納稅所得額。

　　（三）在會計核算上確認為當期費用，在稅法上卻作為以后期間的費用

　　這類項目如產(chǎn)品保修費用，企業(yè)可以按一定的標準預(yù)提計入當期費用；而按照稅法規(guī)定，當期預(yù)提的產(chǎn)品保修費用不能從應(yīng)稅所得中扣除，而應(yīng)于實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用時，從應(yīng)稅所得中扣減（此類差異實際是一種時間性差異）。

　　二、納稅調(diào)整減少額

　　（一）在會計核算上作為收益計入當期損益，但在計算應(yīng)納稅所得額時不確認為收益

　　1.國債利息收入。納稅人購買國債取得的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。但購買國家重點建設(shè)債券和金融債券取得的利息收入，應(yīng)照章納稅。

　　2.分回的利潤或股利收入。在成本法下，投資企業(yè)從被投資企業(yè)稅后分回的利潤或股利，會計核算上作為投資收益，計入當期損益。稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅稅率不高于被投資企業(yè)，從被投資企業(yè)分回的利潤或股利，不計入應(yīng)納稅所得額。但稅法同時規(guī)定，當被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)時，分回的利潤或股利應(yīng)補繳所得稅。

　　（二）在會計核算上不確認為費用或損失，但在計算應(yīng)納稅所得額時可以扣減，如在連續(xù)5年的彌補期內(nèi)，企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損，可以用當年的稅前利潤彌補。

　　（三）在會計核算上作為收益計入當期損益，但按稅法規(guī)定，確認為以后的納稅所得如在權(quán)益法下，投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤，確認投資收益；而稅法規(guī)定，企業(yè)必須是在被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，才確認為納稅所得（這類差異實質(zhì)上也是一種時間性差異）。