金銀首飾以舊換新業務如何納稅

　　某市人民銀行下屬金店，系增值稅一般納稅人，2000年1月份發生了下列兩筆業務：

　　（1）通過以舊換新方式，用足金戒指100克（含稅售價每克160元），從消費者手中換回足金舊戒指100克，作價15200元，找回價款800元；

　　（2）接受消費者委托加工金項鏈兩條，收到加工費585元（含稅），無同類金項鏈銷售價格，黃金材料成本3000元，當月加工完畢并將加工好的項鏈交還委托人。

　　問：（1）以舊換新業務應納增值稅銷項稅額是多少？（2）受托加工業務應納消費稅是多少？如何進行賬務處理？

　　答：（1）關于金銀首飾以舊換新業務的稅務處理，財政部、國家稅務總局先后兩次發文進行明確。財稅字［1994］095號文件規定：“納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。”財稅字［1996］74號《關于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》規定：“對金銀首飾以舊換新業務可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。”從以上兩個文件可以看出，對于金銀首飾以舊換新業務在計算增值稅和消費稅時，其計稅依據是一致的。除此之外，其他商品的以舊換新業務仍按照新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　增值稅銷項稅額＝800÷（1＋17％）×17％＝116.24（元）；

　　應納消費稅＝800÷（1＋17％）×5％＝34.19（元）。

　　（2）稅法規定，受托加工或翻新改制金銀首飾應納的消費稅應由受托方繳納。

　　計稅依據為當期同類首飾的售價，如無同類售價，則按組成計稅價格確定。

　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）
                ＝（30 00＋500）÷（1－5％）＝3684.21（元）；

　　應納消費稅＝3684.21×5％＝184.21（元）。

　　賬務處理為：

　　借：其他業務支出              184.21
        貸：應交稅金——應交消費稅    184.21.