增值稅會計——服務性企業增值稅會計處理方法

　　一、科目設置

　　按照規定，企業應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。“應交稅金--應交增值稅”科目的借方發生額，反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已交納的增值稅；貸方發生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業尚未交納的增值稅。

　　作為一般納稅人的服務性企業，應在“應交稅金--應交增值稅”明細賬中，設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等專欄。其中：　　“進項稅額”專欄，記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

　　“已交稅金”專欄，記錄企業已交納的增值稅額。企業已交納的增值稅額用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。

　　“銷項稅額”專欄，記錄企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷銷項稅額的，用紅字登記。

　　“進項稅額轉出”專欄，記錄企業的購進貨物發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。

　　二、賬務處理方法

　　（一）進項稅額的核算

　　1.企業購進材料、商品等：

　　借：材料或庫存商品等
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
　　　　貸：銀行存款等

　　2.企業接受應稅勞務（提供加工、修理修配勞務）：

　　借：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
　　　　庫存商品等
　　　　貸：銀行存款等

　　3.企業購入固定資產：

　　借：固定資產
　　　　貸：銀行存款等

　　4.小規模納稅人企業購人貨物及接受應稅勞務：

　　借：物資采購等
　　　　貸：銀行存款等

　　（二）銷項稅額的核算

　　1.企業向外銷售貨物或提供應稅勞務：

　　借：銀行存款等
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
　　　　　　營業收入等

　　2.企業購進的商品用于本企業營業活動，按規定應視同銷售計算應交增值稅。則會計分錄為：

　　借：營業成本等
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
　　　　　　庫存產成品等

　　（三）進項稅額轉出的核算

　　企業購進的商品等改變用途，其進項稅額應相應轉入有關科目：

　　借：職工福利費等
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

　　企業在財產清查中發現的庫存商品等盤虧，按規定應轉作“待處理財產損溢--流動資產損失”科目，其進項稅額也應相應轉入“待處理財產損溢--流動資產損失”科目，其會計分錄為：

　　借：待處理財產損溢--流動資產損失
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）
　　　　　　庫存產成品等

　　（四）交納增值稅稅額的核算

　　企業按規定預繳增值稅時：

　　借：應交稅金--應交增值稅
　　　　貸：銀行存款

　　次月初結算時需要補交稅款的，按補交稅款作同樣分錄；需要退回多交的稅款的，在收到退回的稅款時，作會計分錄：

　　借：銀行存款
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅