增值稅會計——增值稅概述（三）

　　三、增值稅的納稅范圍

　?。ㄒ唬┘{稅范圍的一般規定

　　凡在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的，部屬增值稅的繳納范圍。貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。銷售貨物指有償轉讓貨物的所有權。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務。修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。境內銷售貨物是指所銷售的貨物起運地或所在地在我國境內。境內銷售應稅勞務是指所提供的應稅勞務發生在我國境內。

　　（二）納稅范圍的特殊項目

　　1.銷售廢品、下腳料。

　　對工業企業生產中的廢品以及工業企業（含非工業企業）、商業企業的下腳料和廢舊包裝物等銷售時，應一律按銷售貨物補繳增值稅。

　　2.基建和建筑安裝企業用于本單位的預制件等。

　　基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的水泥預制件、其他構件或材料，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在轉移使用時繳納增值稅，但對其在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的則不繳納增值稅。

　　3.集郵商品。

　　集郵商品的生產、調撥繳納增值稅。郵政部門銷售集郵商品不繳增值稅，郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品繳納增值稅。

　　4.行政收費。

　　對國家管理部門行使其管理職能發放的執照、牌照和有關證書等取得的工本費收入不繳增值稅。

　　5.修理費和“三包”收入。

　　貨物的生產企業為搞好售后服務，支付給經銷企業的修理費用，作為經銷企業為用戶提供售后服務的費用支出。對經銷企業從貨物的生產企業取得的“三包”收入，應按“修理修配”繳納增值稅。

　　6.報刊發行。

　　郵政部門發行報刊繳納營業稅，其他單位和個人發行報刊繳納增值稅。

　　7.罰沒物品根據不同情況予以不同處理。

　　（1）執法部門和單位查處的屬于一般商業部門經營的罰沒商品，具備拍賣條件的由執法部門或單位經同級財政部門同意后公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入，由執法部門或單位如數上交財政，不予繳稅。對經營單位購入拍賣物品再銷售的，應照章繳納增值稅。

　?。?）執法部門或單位查處的屬于一般商業部門經營的罰沒商品，不具備拍賣條件的，由執法部門、財政部門、國家指定的銷售單位會同有關部門按質論價，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價處理。執法部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入，如數上交財政，不予繳稅。國家指定銷售單位將罰沒商品納入正常銷售渠道銷售的，應照章繳納增值稅。

　?。?）執法部門或單位查處的屬于專管機關管理或專營企業經營的罰沒財物，例如金銀（不包括金銀首飾）、外幣、有價證券、非禁止出口文物，應交由專管機關或專營企業收兌和收購。執法部門或單位按收兌或收購所取得的收入作為罰沒收入，如數上交財政，不予繳稅。專管機關或專營企業經營上述物品中屬于應繳增值稅的貨物，應照章繳納增值稅。

　　8.特定貨物銷售。

　　貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環節計稅）、銀行銷售金銀的業務、典當業的死當物品銷售業務和銷售寄售物品的業務，均應繳納增值稅。

　　（三）納稅范圍的特殊行為

　　1.視同銷售行為。

　?。?）將貨物交付他人代銷；

　?。?）銷售代銷貨物；

　?。?）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他
機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

　?。?）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；

　?。?）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

　?。?）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

　　（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

　?。?）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　上述行為視同銷售征收增值稅。一是為了保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發生上述行為而造成稅款抵扣環節中斷；二是避免因發生上述行為而造成貨物銷售稅收負擔不平衡，防止逃避納稅。

　　2.混合銷售行為。

　　如果一項銷售既涉及貨物、又涉及非應稅勞務，則屬于混合銷售行為。非應稅勞務是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。例如，企業銷售貨物時代為運輸，銷售貨物屬增值稅征收范圍，而運輸屬營業稅征收范圍，如果按各自收入劃分不同的稅種，在實際征收時往往難以劃分清楚，而且使征管復雜化。因此，稅法明確規定：從事貨物的生產、批發或零售的企業，企業性單位，以及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。以從事貨物的生產、批發和零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位以及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物征收增值稅。所謂“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的會計數中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應稅勞務營業額不到50％。

　　從事運輸業務的單位與個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

　　對電信單位（電信局以及經電信局批準的其他從事電信業務的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，不征收增值稅。對未經電信局批準從事上述電信業務的單位，一律按混合銷售行為的具體規定繳稅。對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，也按規定繳納增值稅。

　　生產、銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業、企業性單位以及個體經營者，在銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時又負責安裝的，屬于混合銷售行為，對其取得的應稅收入，應照章繳納增值稅。

　　以從事非增值稅應稅勞務為主，并兼營貨物銷售的單位與個人，其混合銷售行為應視為銷售非應稅勞務，不繳納增值稅。但如果其設立單獨的機構經營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構應視為從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位，其發生的混合銷售行為應當繳納增值稅。

　　3.兼營非應稅勞務、兼營不同稅率貨物或應稅勞務。

　　納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并繳納增值稅；納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務并兼營應屬一并繳納增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。

　　納稅人兼營不同稅率貨物或應稅勞務，屬于同稅種、不同稅率，應按不同稅率、不同類別或項目，分別設賬，分別核算。若未分別核算或不能準確核算，免稅的應不得免稅，應稅的則稅率從高。

　　4.代購貨物行為。

　　凡代購貨物行為，如果同時具備以下條件的不征收增值稅，如果不同時具備以下條件的（無論會計制度規定如何核算）均征收增值稅。

　?。?）受托方不墊付資金；

　?。?）銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；

　　（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另外收取手續費。

　　代理進口貨物的行為，屬于代購貨物行為，應按增值稅代購貨物的征稅規定執行。