采購材料出現的損耗的財稅處理

    我公司是以重油為原材料的生產企業。每月購油3000噸，現行價1800元／噸，在我廠實際入庫計量時只有2985噸（在途損耗約5‰）。請問應如何入帳及計算進項稅額？損耗有無最高比例限制，超過了應如何處理？

    答：如材料未到而發票帳單已到并支付價款時，借記“材料采購”科目和“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。材料到達時如有在途損耗，要區分合理損耗和非合理損耗，合理損耗部分應計入采購成本，其進項稅額不再調整；非合理損耗部分不應計入采購成本，而應確定責任單位或責任個人，該非合理損耗的外購貨物如屬增值稅暫行條例第十條及其實施細則第二十一條規定的范圍，其相應的進項稅額也不得抵扣，應作進項稅額轉出處理，有關會計分錄為：借記“應付帳款”、“其他應收款”等科目，貸記“材料采購”科目和“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

    以來信中數字為例：

    1.發票帳單已到并支付價款而材料未到時

    借：材料采購   5400000  （3000噸×1800元／噸）
        應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 918000 （3000噸×1800元／噸×17％）

      貸：銀行存款  6318000

    2.材料到達時發現有損耗，應區分

    a.合理損耗的不再調整有關賬目

    b.非合理損耗的，假設例中的5‰都是非合理損耗，則

    借：應付帳款     31590     （3000－2985）×1800×（1＋17％）
        其他應收款    4590
        原材料     5368410

      貸：材料采購                           5400000
          應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）4590  〔（3000－2985）×1800×17％〕

    至于合理損耗在會計制度中無具體比例限制規定，企業應根據常規和實際情況具體分析確定。