增值稅會計--增值稅銷項稅額的會計處理（八）

　　3.以物換物的銷項稅額的會計處理。

　　對企業之間（工業企業之間、商業企業之間、工商企業之間）發生的以物換物業務，即財務會計中的非貨幣性交易，除應分別視為購進和銷售行為并計算增值稅（有的貨物還涉及消費稅）外，還應根據雙方所提貨物價值是否相等、有無補付貨款問題，進行具體的會計處理。

　　（1）不需補付貨款的會計處理。

　　不需補付貨款是指企業之間以等價貨物進行物物交換，不需要一方向另一方補付貨款差額，雙方都應同時作購進和銷售的會計處理。

　　[例41]　某工業企業以自產的A產品同某商業企業庫存的B商品進行物物交換，A產品與B商品銷售價格（不含稅）均為200000元，實際上是等價交換。A產品的實際成本為180000元，B商品的進銷差價率為12％，甲、乙兩企業都為增值稅一般納稅義務人，增值稅稅率為17％。作會計分錄如下：

　　①工業企業的會計處理。

　　交換貨物并作購銷處理時：

　　借：原材料--B材料　　　　　　　　　　 200000
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　34000
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　200000
　　　　　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）　34000

　　結轉以物換物的銷售成本時：

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　180000
　　　　貸：產成品--A產品　　　　　　　　　　 180000

　　若按財務會計制度，也可不通過“主營業務收入”、“主營業務成本”賬戶，直接貸記“產成品”、借記“原材料”賬戶。同理，商業企業也可作如上會計處理。

　　②商業企業的會計處理。

　　交換貨物并作購銷處理時：

　　借：庫存商品-A商品　　　　　　　　　　200000
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　34000
　　　　貸：主營業務收入-B商品　　　　　　　　200000
　　　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）　　　34000

　　結轉以物換物的售價銷售成本時：

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　200000
　　　　貸：庫存商品--B商品　　　　　　　　　200000

　　結轉已銷商品進銷差價時：

　　借：商品進銷差價　　　　　　　　　　　24000
　　　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　24000

　　（2）需要補付貨款的會計處理。

　　需要補付貨款是指企業以不等價的貨物進行物物交換，一方需向另一方補付價差款，其會計處理與不需補付貸款的會計處理基本相同，但不同之處在于要反映補付貨款。

　　[例42]　仍承前例，假如B商品銷售價格（不含稅）為160000元，商業企業以銀行存款向工業企業補付貨款46800元[（200000－160000）×（1＋17％）]，其他資料不變。作會計分錄如下：

　　①工業企業的會計處理。

　　交換貨物并作購銷處理時：

　　借：原材料-B材料　　　　　　　　　　　160000
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　27200
　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　46800
　　　　貸：主營業務收入-A產品　　　　　　　　200000
　　　　　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）　34000

　　計算應繳消費稅及結轉銷售成本的會計處理同前。

　　②商業企業的會計處理。

　　交換貨物并作購銷處理時：

　　借：庫存商品-A商品　　　　　　　　　　200000
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　34000
　　　　貸：主營業務收入-B商品　　　　　　　　160000
　　　　　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）　27200
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　46800

　　結轉以物換物的售價銷售成本時：

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　160000
　　　　貸：庫存商品-B商品　　　　　　　　　　160000

　　結轉已銷商品進銷差價時：

　　借：商品進銷差價　　　　　　　　　　　19200
　　　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　19200

　　本例的會計處理方法與《企業會計制度》規定不盡相同。

　　（三）商業企業以舊換新的銷項稅額的會計處理

　　1.一般商品以舊換新的會計處理。

　　以舊換新銷售方式，就是企業在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。按我國現行增值稅法的規定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格。銷售貨物與有償收購舊的貨物是兩項不同的業務活動，銷售額與收購額不能相互抵減。

　　[例43]　百貨大樓銷售A牌電冰箱，零售價3510元／臺，若顧客交還同品牌舊冰箱作價1000元，交差價2510元就可換回全新冰箱。當月采用此種方式銷售A牌電冰箱100臺，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　251000
　　　　材料物資--舊冰箱　　　　　　　　100000
　　　　貸：主營業務收入-A牌冰箱　　　　　　300000
　　　　　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）51000

　　應特別注意的是：收回的舊冰箱不能計算進項稅額。因為該商店不是專門從事廢舊物資的收購單位。更不應以實際收到價款251000元作為零售價格入賬，因為那樣就會少記銷售收入，偷逃增值稅稅款。

　　2.金銀首飾以舊換新的會計處理。

　　鑒于金銀首飾以舊換新業務的特殊情況，財政部、國家稅務總局《關于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》明確規定，對金銀首飾以舊換新業務，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。

　　[例44]　某金銀首飾零售商店為小規模納稅人，1999年10月取得含稅銷售收入1060000元；以舊換新業務收入530000元（含稅），其中收回舊首飾折價371000元，實收159000元。該企業10月份應繳增值稅為46900元。作會計分錄如下：

　　應繳增值稅＝（含稅銷售收入＋以舊換新實際收取的含稅銷售收入）÷（1＋征收率4％）×征收率4％
　　　　　　　＝（106＋15.9）÷（1＋4％）×4％
　　　　　　　＝4.69（萬元）

　　商品銷售收入＝（106＋15.9）÷（1＋4％）＋37.1
　　　　　　　　＝117.21＋37.1＝154.31（萬元）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1219000
　　　　材料物資--舊金銀首飾　　　　　　371000
　　　　貸：主營業務收入--金銀首飾　　　　　1543100
　　　　　　應交稅金--應交增值稅　　　　　　46900