企業代銷業務的涉稅分析與會計處理
隨著企業改革、改制的深入進行，經營模式呈多元化，受托代銷商品業務成為目前商品流通企業普遍存在并受到廣泛重視的特殊銷售業務。
所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續費的經營活動。雙方通常簽訂代銷協議，載明代銷商品名稱、數量、價格、手續費、結算時間、結算方式等。代銷方式主要有兩種：一是收取手續費形式。受托方必須按委托方規定的價格進行銷售，銷售收入歸委托方所有，受托方按協議要求收取一定比例的手續費。二是加價銷售形式。受托方在雙方協議價格的基礎上，自行加價進行銷售，按協議價收取的代銷款歸委托方所有，實際收取的價款與按協議價收取的代銷款的差額歸受托方所有。
根據規定單位或個體經營者將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物的行為視同銷售貨物，所得收入征收增值稅；而受托代銷貨物取得的手續費收入，征收營業稅。
委托代銷納稅義務發生時間為收到受托方銷貨清單的當日，會計處理為：
1、委托方發出代銷商品時，因商品所有權未發生轉移，故不作銷售處理，只在“庫存商品”賬戶的二級明細科目“委托代銷商品”中進行核算。
2、銷售實現須以受托單位的代銷清單及貨款為依據，通過“商品銷售收入”科目進行核算，手續費支出則記入“經營費用”。
受托代銷貨物的會計處理為：
一、買斷代銷方式賬務處理
1、收到商品時，按協議價，借記“受托代銷商品”科目，貸記“代銷商品款”科目。
2 、實際銷售時，按實際售價，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅金———應交增值稅”科目。
3、 結轉銷售成本時，按協議價，借記“主營業務成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目。
4、 交付代銷清單，收到委托方開具的增值稅專用發票時，按發票注明的價款和稅金，借記“代銷商品款”、“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”科目。
5、 按合同協議價將款項付給委托方時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
二、收取手續費代銷方式賬務處理
1、 收到商品時，按協議價，借記“受托代銷商品”科目，貸記“代銷商品款”科目。
2、 按協議價實際銷售時，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”、“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”科目。
3 、交付代銷清單，收到委托方開具的增值稅專用發票時，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”科目。同時，借記“代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目。
4、 歸還委托方貨款并計算手續費時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“主營業務收入”科目。
例如，A企業委托B企業銷售50件商品，協議售價為200元／件，該商品成本為150元／件，增值稅率為17%.A企業按協議售價的10%支付代銷手續費。A企業在收到代銷清單時，向B企業開具增值稅專用發票，注明價款10000元，增值稅額1700元。受托方代銷手續費營業稅適用稅率為5%.
委托方
A企業將甲商品交付B企業時
借：委托代銷商品 7500
貸：庫存商品 7500
收到代銷清單時
借：應收賬款—B企業 11700
貸：主營業務收入 10000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 1700
借：主營業務成本 7500
貸：委托代銷商品 7500
借：營業費用 1000（50×200×10％）
貸：應收賬款—B企業 1000
收到B企業匯來的貨款凈額10700元（11700－1000）時
借：銀行存款 10700
貸：應收賬款—B企業 10700
受托方
1、B企業如果按與A企業的協議售價出售代銷貨物，并按協議售價的一定比例收取手續費，則
收到A企業甲商品時
借：受托代銷商品 10000
貸：代銷商品款 10000
實際銷售商品時
借：銀行存款 11700
貸：應付賬款—A企業 10000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 1700
借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：應付賬款—A企業 1700
借：代銷商品款 10000
貸：受托代銷商品 10000
歸還A企業貨款并計算代銷手續費時借：應付賬款—A企業 11700
貸：銀行存款 10700
代購代銷收入 10000
借：代購代銷收入50（代銷手續費的應納營業稅額直接沖銷代購代銷收入。）
貸：應交稅金—應交營業稅 50（10000×5%）
2、受托方如果加價出售代銷貨物，并同時按協議售價的一定比例收取手續費。如上例中，假設B企業實際銷售該商品時開具的增值稅專用發票注明價款12000元，增值稅額2040元，仍按協議售價的10%收取代銷手續費，則
收到A企業商品時
借：受托代銷商品 10000
貸：代銷商品款 10000
實際銷售該商品時
借：銀行存款14040
貸：主營業務收入 12000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 2040
借：主營業務成本 10000
貸：受托代銷商品 10000
借：代銷商品款 10000
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：應付賬款—A企業 11700
按協議售價將貨款付給A企業并計算代銷手續費時
借：應付賬款—A企業11700
貸：銀行存款 10700
代購代銷收入 10000
借：代購代銷收入 150
貸：應交稅金—應交營業稅150[12000－10000＋1000]×5%]