消費稅會計處理舉例（三）

　　［例3］2002年7月某酒廠有關業務如下：

　　（1）7月2日，企業向外銷售黃酒100噸，每噸價格940元，總計價款為94000元。款項未收。

　　按規定，黃酒實行從量定額征收消費稅。

　　應納稅額＝銷售數量×單位稅額
　　　　　　＝100×240元／噸
　　　　　　＝24000元

　　企業在計算應納消費稅時：

　　借：產品銷售稅金及附加　　　　　　24000
　　　　貸：應交稅金--應交消費稅　　　　　24000

　　（2）假定稅務機關核定該企業消費稅納稅期限為10天。7月11日，企業按照核定的納稅期限預繳（1－10）消費稅34000元。

　　借：應交稅金--應交消費稅　　　　　34000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　34000

　　（3）7月11日，企業向外銷售糧食白酒200噸，收取價款320000元，收取隨同產品出售但單獨計價包裝物價款40000元。

　　企業出售糧食白酒實行定額稅率和比例稅率征收消費稅：

　　應納稅額＝銷售額×消費稅稅率+銷售數量×定額稅率
　　　　　　＝320000×25％+200×2000×0.5
　　　　　　＝280000元

　　借：產品銷售稅金及附加　　　　　　280000
　　　　貸：應交稅金--應交消費稅　　　　　280000

　　按照規定，實行從價定率征收消費稅的應稅消費品，隨同產品出售但單獨計價的包裝物，應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅，其應納稅額為：

　　應納稅額＝40000×25％＝10000元

　　則：

　　借：其他業務支出　　　　　　　　　10000
　　　　貸：應交稅金--應交消費稅　　　　　10000

　　（4）7月15日，企業給每個職工發黃酒100斤，共200人，每斤黃酒生產成本為0.35元。

　　按規定，企業將應稅產品發放給職工用于個人消費，應視同銷售，計算應納消費稅。

　　應納稅額＝100×200÷2000×240＝2400元

　　則：

　　借：應付福利費　　　　　　　　　　9400
　　　　貸：應交稅金--應交消費稅　　　　　2400
　　　　　　產成品　　　　　　　　　　　　7000（0.35×100×200）

　　（5）7月15日，企業將逾期未退還的糧食白酒的包裝物押金20000元作為其他業務收入處理。

　　按規定，逾期未退還的包裝物押金，應并入應稅消費品的銷售額計算繳納消費稅。

　　應納稅額＝20000×25％＝5000元

　　借：其他業務支出　　　　　　　　　5000
　　　　貸：應交稅金--應交消費稅　　　　　5000

　　（6）7月21日，企業預繳11－20日稅款34000元。

　　借：應交稅金--應交消費稅　　　　34000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　34000

　　（7）7月24日，企業通過某外貿公司出口黃酒40噸，按規定實行先稅后退方法。

　　企業在計算該出口貨物應納消費稅時：

　　借：應收賬款--某外貿公司　　　　9600（40×240）
　　　　貸：應交稅金--應交消費稅　　　　9600
　　（8）7月24日，企業收到該外貿公司上月出口黃酒一批按規定退回的消費稅12000元。

　　　　借：銀行存款　　　　　　　　12000
　　　　　　貸：應收賬款--某外貿公司　　12000

　　（9）7月28日，企業收到國外退回的該企業5月份通過外貿公司出口的黃酒20噸。該批黃酒在出口時已退回消費稅4800元。

　　按規定，出口的應稅消費品發生退關或國外退貨時應補交已退的消費稅稅款。由于該批貨物是通過外貿公司出口的，所以補稅由外貿公司辦理，生產企業應將該項補稅款還給外貿公司。

　　酒廠將該項應補繳稅款退還給外貿公司時：

　　借：應付賬款--某外貿公司　　　　4800
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　4800

　　（10）7月31日，企業預繳21－31日稅款34000元。

　　借：應交稅金--應交消費稅　　　　34000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　34000

　　（11）7月31日，企業"應交稅金--應交消費稅"賬戶資料如下：

　　　　　　　　　　　　應交稅金--應交稅消費稅

　　　　　　　　　　　借方　　　　　　　　　貸方
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（1）24000
　　   　　　　　（2）34000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（3）280000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（3）10000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（4）2400
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（5）5000
　　　　　　　　（6）34000
　　　　　　　 （10）34000　　　　　　　　（7）9600
　　合計　　　　　　102000　　　　　　　　　　331000

　　（12）8月1日，企業結算7月份應納稅款，應補繳稅款229000元。

　　補繳時：

　　借：應交稅金--應交消費稅　　　229000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　     229000