以預收貨款方式銷售應稅品的檢查

　　根據《消費稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發生時間，為發出應稅消費品的當天。

　　對納稅人以預收貨款方式銷售應稅消費品的，應注意其發貨后是否及時記入“產品銷售收入”賬戶，有無長期掛在“預收賬款”賬戶的貸方，不轉入銷售收入、不計提增值稅銷項稅額及消費稅的情況。具體檢查方法：將“預收賬款”明細賬記錄的預收貨款的客戶名稱及時間與“產成品”明細賬或倉庫保管賬記錄的發貨客戶名稱及時間相核對，即可發現有無將已實現的銷售收入不記“產品銷售收入”而掛賬的現象。

　　現舉例說明如下：

　　稅務稽查人員對某汽車廠進行檢查時，發現該汽車廠采取預收貨款方式銷售小轎車（汽缸容量2000毫升）10輛，經查對“銀行存款”賬和“產成品”賬以及有關會計憑證，價稅合計為140.4萬元，已收存銀行，商品已發出。企業會計處理為：

　　①預收貨款時：

　　借：銀行存款        1404000
      貸：預收賬款      1404000

　　②發出商品（制造成本為100萬元）時：

　　借：產品銷售成本    1000000
      貸：產成品        1000000

　　該汽車廠對于記入“預收賬款”的1404000元，在商品發出時未按規定轉入“產品銷售收入”賬戶及“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，既未繳增值稅，也未繳消費稅。

　　應補繳增值稅＝1404000÷（1＋17％）×17％＝204000（元）；

　　應補繳消費稅＝1404000÷（1＋17％）×5％＝60000（元）。

　　調整有關賬務處理：

　　①補記銷售收入及銷項稅額：

　　借：預收賬款                               1404000
       貸：產品銷售收入                        1200000
           應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）   204000

　　②補提消費稅：

　　借：產品銷售稅金及附加         60000
      貸：應交稅金——應交消費稅   60000.