消費稅會計——消費稅的計算（二）

　　三、應納稅額的計算

　　（一）銷售應稅消費品應納稅額的計算

　　采用從價定率辦法的應納消費稅稅額＝銷售額×消費稅稅率

　　采用從量定額辦法的應納消費稅稅額＝銷售量×單位消費稅額

　　在從量定額計稅時，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位，汽油、柴油是以升為稅額單位。為了規范不同產品的計量單位，準確計算應納稅額，稅法對噸與升兩個計量單位的換算標準規定如下：

　　黃酒1噸＝962升　　 啤酒1噸＝988升
　　汽油1噸＝1388升　　柴油1噸＝1176升

　　[例1]　某煙廠出售卷煙20個標準箱，每標準條調撥價格60元，共計300000元，煙絲45000元，不退包裝物，采取托收承付結算方式，貨已發出并辦好托收手續。計算應納消費稅稅額如下：

　　20×150＋300000×45％＋45000×30％＝151500（元）

　　[例2]　某酒廠以糧食白酒100000箱（每箱120元，每箱6瓶，每瓶500克）換取建筑材料，滿足擴建工廠需要。計算應納消費稅稅額如下：

　　100000×120×25％＋100000×6×0.5×1＝330000（元）

　　[例3]　某煙廠購買已稅煙絲2000公斤，每公斤30元，未扣增值稅。加工成卷煙200個標準箱，每標準箱調撥價格7500元，全部售出。計算應納消費稅稅額如下：

　　煙絲不含增值稅銷售額＝2000×30／（1＋17％）＝51282（元）

　　卷煙應納消費稅額＝200×150＋200×7500×30％－51282×30％＝428718（元）

　　[例4]　某企業采購原油40噸，委托煉油廠加工成汽油12噸。計算應納消費稅稅額如下：

　　12噸×1388升／噸×0.2元／升＝3331.20（元）

　　（二）自產自用應稅消費品應納稅額的計算

　　自產自用就是納稅人生產應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續生產應稅消費品或用于其他方面。

　　納稅人若是用于連續生產應稅消費品的（作為生產最終應稅消費品的直接材料，并構成最終產品實體的應稅消費品，如卷煙廠生產的煙絲，再用于本廠連續生產出最終產品--卷煙），根據稅不重征的原則，不納消費稅。

　　納稅人若是用于其他方面，應于移送時繳納消費稅。“用于其他方面”是指納稅人用于生產非應稅消費品和在建工程，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。

　　納稅人自產自用的應稅消費品，不是用于連續生產應稅消費品，而是用于其他方面，應按照納稅人生產同類消費品的銷售價格為計稅依據；若沒有同類消費品的銷售價格，則可按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式如下：

　　組成計稅價格＝（成本＋利潤）／（1－消費稅稅率）

　　納稅人自產自用的卷煙，銷售的白包卷煙，按照納稅人生產的同牌號規格卷煙的銷售（計稅）價格確定征稅類別和適用稅率（白包卷煙一律按50％稅率）。沒有同牌號規格卷煙銷售（計稅）價格的，按照組成計稅價格依50％的稅率計算納稅。組成計稅價格的計算公式如下：

　　組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－50％）

　　其中：成本是應稅消費品的產品生產成本；利潤是按應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。

　　應稅消費品的全國平均成本利潤率如下：煙類消費品，除甲級卷煙為10％，其余為5％；酒和酒精類消費品，除糧食白酒為10％，其余為5％；化妝品、護膚護發品、鞭炮焰火、汽車輪胎、小汽車等為5％；貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、越野汽車為6％；小轎車為8％。

　　“同類消費品的銷售價格”是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月同類消費品各期銷售價格不同，應按銷售數量加權平均計算。但銷售價格明顯偏低又無正當理由或無銷售價格的，不得列入加權平均計算。如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。

　　自產自用應稅消費品應納消費稅稅額的計算公式如下：

　　應納消費稅稅額＝納稅人生產同類消費品銷售額×消費稅稅率

　　或＝銷售數量×單位消費稅額
　　或＝組成計稅價格×消費稅稅率

　　納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應以納稅人同類應稅消費品的最高售價作為計稅依據。

　　[例5]　某汽車制造廠將自產小轎車（氣缸容量2000毫升）一輛，轉作自用（固定資產），該種汽車對外銷售價格180000元。計算應納消費稅額如下：

　　180000×5％＝9000（元）

　　如果該自用轎車沒有同類消費品的銷售價格，其生產成本為150000元，則組成計稅價格如下：

　　消費稅組成計稅價格＝150000×（1＋8％）／（1－5％）＝170526（元）

　　應交消費稅稅額＝170526×5％＝8526（元）

　　增值稅組成計稅價格＝150000×（1＋8％）＋8526＝170526（元）

　　應交增值稅稅額＝170526×17％＝28989（元）

　　（三）委托加工應稅消費品應納稅額的計算

　　委托加工是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　如確屬稅法規定的委托加工行為，受托方必須嚴格履行代收代繳義務，正確計算和按時代繳稅款（若受托方為個體經營者，一律于委托方收回后，在委托方所在地繳納消費稅）。在向委托方交貨時，代收代繳消費稅。

　　委托加工應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。否則，按照組成計稅價格計稅。組成計稅價格的計算公式如下：

　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）／（1－消費稅稅率）

　　“同類消費品的銷售價格”是指受托方（代扣代繳義務人）當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。但當銷售價格明顯偏低又無正當理由或無銷售價格的，不能列入加權平均計算。如果當月無銷售或當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。

　　組成計稅價格中的“材料成本”，是指委托方所提供加工的材料實際成本。凡未提供材料成本或所在地主管稅務機關認為不合理，稅務機關有權重新核定材料成本。“加工費”是受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用（包括代墊的輔助材料實際成本）。

　　委托加工的卷煙，按照受托方同牌號規格卷煙的銷售（計稅）價格確定征稅類別和適用稅率，沒有同牌號規格卷煙銷售（計稅）價格的，按照組成計稅價格依50％的稅率計算納稅。組成計稅價格的計算公式如下：

　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－50％）

　　委托加工產品應納稅額的計算公式如下：

　　應納消費稅稅額＝按受托方同類消費品的銷售價格計算的銷售額×消費稅稅率

　　或＝銷售額×單位消費稅稅額
　　或＝組成計稅價格×消費稅稅率

　　[例6]　A企業受托加工一批應稅消費品，委托方提供的材料成本9500元，雙方協商加工費為1200元，消費稅稅率為10％。計算A企業應代收代繳的消費稅稅額如下：

　　組成計稅價格＝（9500＋1200）／（1－10％）＝11888.89（元）

　　應納消費稅稅額＝11889×10％＝1189（元）

　　委托方在向A企業付款時，除了按合同規定支付1200元加工費外，還應向其支付1189元的消費稅稅額。