交納消費稅的賬務處理

　　1、多計或少計銷售額而退、補消費稅的賬務調整

　　（1）因少計銷售額而補交消費稅的，借記“主營業務稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶；同時借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業務稅金及附加”賬戶，轉入當期損益。對于少計的銷售額，應借記相關賬戶，貸記“主營業務收入”賬戶。

　　（2）因多計銷售額多交的消費稅，用紅字作與（1）相同的會計分錄。

　　2、自產自用的消費稅

　　納稅人以應稅消費品作為股權投資、用于在建工程、非生產機構、抵償債務等非貨幣性交易的，無論非貨幣性交易的是否涉及補價問題，均應以應稅消費品的公允價值為計稅依據，計算應交納的消費稅額并將消費稅額記入換入資產的入賬價值。

　　根據《企業會計準則——非貨幣性交易》的規定，納稅人發生非貨幣性交易，未涉及補價或支付補價的，其換入資產的入賬價值等于換出資產的賬面價值與所支付的相關稅費（含增值稅）的和。

　　計算公式如下：

　　換入資科的入賬價值=換出資產的賬面價值+所支付的相關稅費（含增值稅）

　　納稅人發生非貨幣性交易，并收到補價的，可按下列公式計算換入資產的入賬價值：

　　換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值－（收到的補價款÷換出資產的公允價值）×換出資產的賬面價值+所支付的相關稅費（含增值稅）

　　納稅人因非貨幣性交易補交消費稅的，應比照下列規定進行賬務調整：

　　（1）納稅人因將應稅消費品作為股權投資而補交消費稅的，應借記“長期投資”賬戶，貸記“應交稅金——應稅消費稅”、“庫存商品”等賬戶。賬務調整后應注意，補交的消費稅不得從以后各期應納消費稅稅額中抵扣。

　　（2）納稅人因將應稅消費品用于在建工程所需補交消費稅的，應借記“在建工程或因定資產——不需要安裝）”賬戶，貸記“應交稅金——應交消費稅”、“庫存商品”等賬戶。賬務調整后應注意，補交的消費稅也不得從以后各期的應納消費稅稅額中抵扣。

　　（3）納稅人因將應稅消費品用于非生產機構、抵償債務而補交稅款的，應借記“營業外支出”、“營業費用”、“應付賬款”等賬戶，貸記“應交稅金——應交消費稅”、“庫存商品”等賬戶；同時將相關損益類賬戶轉入當期損益，借記“本年利潤”賬戶，貸記“營業外支出”、“營業費用”等損益類賬戶。

　　3、包裝物押金消費稅

　　對于納稅人隨同產品出售但單獨計價的包裝物或逾期未退還的包裝物押金而補交消費稅的，借記“其他業務支出”賬戶，貸記“應交稅金——應交消費稅”、“營業外收入”等賬戶；同時將損益類賬戶轉入當期損益。

　　4、委托加工消費稅

　　于委托加工物資收回后，直接銷售的應稅消費品而補交消費稅的，將受托方代收代交的消費稅，計委托加工物資的加工成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶；委托加工物資收回后，用于邊疆生產且規定可以抵扣消費稅的，納稅人應按受托方代收代交的消費稅額，借記“應交稅金——應交消費稅”賬戶，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶。

　　5、進口消費稅

　　對于納稅人需補交進口消費口應納消費稅的，其繳納的消費稅應計入該項消費品的成本，借記“固定資產”、“物資采購”、“庫存商品”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。應注意繳綱人的消費稅不得從銷售應稅消費品的應納稅稅額中抵扣。

　　6、應退消費稅

　　納稅人將應稅產品自營出口應納消費稅的，在報關出口后申請退稅時，借記“應收補貼款”賬戶，貸記“主營業務成本”賬戶；當收到退回的消費稅時，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收補貼款”賬戶。

　　7、代理出口消費稅

　　納稅人將應稅產品委托外貿企業代理出口，應計算交納消費稅，借記“應收補貼款”賬戶，貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶；交納稅款時，借記“應交稅金——應交消費稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。當收到退回的消費稅時，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收補貼款”賬戶。