無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的財稅處理

    無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

    無形資產(chǎn)可分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。可辨認無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。

    無形資產(chǎn)處置主要指無形資產(chǎn)出售和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷。無論是出售無形資產(chǎn)還是轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)，都表明無形資產(chǎn)預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此，應(yīng)將其從企業(yè)的賬面上沖銷。

    確定何時轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)需要進行判斷。中國會計準則規(guī)定：當無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷；無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情形主要包括：

    （1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

    （2）該無形資產(chǎn)不再受法律的保護，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

    具體到不同的企業(yè)或同一企業(yè)的不同的無形資產(chǎn)，可能還會出現(xiàn)其他情形。顯然，此時，更多的是需要基于特定情況進行職業(yè)判斷。

    [案例]

    三源株式會社2002年3月18日對外轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，收取價款32萬元，“無形資產(chǎn)”賬面攤余價值4萬元，請問，上述業(yè)務(wù)應(yīng)納多少營業(yè)稅？如何進行賬務(wù)處理？

    [法律依據(jù)]

    《中華人民共和國企業(yè)會計制度》第二章第四節(jié)和〈會計科目及會計報表〉1801“無形資產(chǎn)”，《中華人民共和國企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。

    [會計處理]  

    三源株式會社無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)分無形資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)轉(zhuǎn)讓兩種情況，現(xiàn)分別做會計處理如下：

    （1）三源株式會社轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)，不考慮城建稅和教育費附加，則：

    借：銀行存款　　                320000

       貸：無形資產(chǎn)　　                       40000
           應(yīng)交稅金　　                       16000
           營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益　　264000

    （2）三源株式會社轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，不考慮城建稅及教育費附加，則：

    借：銀行存款　　   320000

       貸：其他業(yè)務(wù)收入　　  320000

    借：其他業(yè)務(wù)支出　　       16000
       貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅　　16000

    [分析指導]  

    按照營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)按照5％的適用稅率繳納營業(yè)稅，上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅16000元（320000×5％）。按照《企業(yè)會計制度》[財會（2000）25]的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。兩者的會計處理有所區(qū)別。

    無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按該項無形資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額，貸記或借記“營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益”或“營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失”科目。無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓僅僅是將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個人，出讓方仍保留對該項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而仍擁有使用、收益和處置的權(quán)利。

    受讓方只能取得無形資產(chǎn)的使用權(quán)，在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用而無權(quán)轉(zhuǎn)讓。在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的情況下，由于轉(zhuǎn)讓企業(yè)仍擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，不應(yīng)注銷無形資產(chǎn)的賬面攤余價值。