“四技收入”的財(cái)稅處理

    財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知[財(cái)稅字（1999）273號(hào)]規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資企業(yè)設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入（以下簡(jiǎn)稱“四技收入”），免征營(yíng)業(yè)稅。

    《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)和商譽(yù)的收入。應(yīng)按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；

    提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，“四技收入”免征營(yíng)業(yè)稅政策的出臺(tái)，使部分轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和提供服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入不用繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)單位和個(gè)人是非常有利的。單位和個(gè)人在享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)注意以下問題。

    （1）“四技收入”的范圍

    “四技收入”是指單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入。具體來說，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為；技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等行為。

    與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或委托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓的（或委托開發(fā)）

    的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，而且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款是開在同一張發(fā)票上的。也就是說，單獨(dú)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)取得的收入并不能享受免納營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠。

    [案例1]

    [案情說明]  2002年5月26日福來司（中國(guó)）連鎖經(jīng)營(yíng)有限公司、北京茂發(fā)實(shí)業(yè)有限公司達(dá)成協(xié)議，福來司（中國(guó)）連鎖經(jīng)營(yíng)有限公司允許北京茂發(fā)實(shí)業(yè)有限公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店，協(xié)議規(guī)定，福來司（中國(guó)）連鎖經(jīng)營(yíng)有限公司共向北京茂發(fā)實(shí)業(yè)有限公司收取特許權(quán)費(fèi)600000元，其中，提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200000元，這些家具、柜臺(tái)成本為180000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300000元，發(fā)生成本200000元；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100000元，發(fā)生成本50000元。協(xié)議規(guī)定款項(xiàng)開始時(shí)一次付清。

    [要求解答]  福來司（中國(guó)）連鎖經(jīng)營(yíng)有限公司的會(huì)計(jì)處理。

    [法律依據(jù)]　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》。

    [會(huì)計(jì)處理]  福來司（中國(guó)）連鈕經(jīng)營(yíng)有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：

    ①收到款項(xiàng)時(shí)：

    借：銀行存款    600000
       貸：預(yù)收賬款        600000

    ②在家具、柜臺(tái)等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)200000元收入：

    借：預(yù)收賬款    200000
       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收     200000

    結(jié)轉(zhuǎn)成本：

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　180000
      貸：庫存商品　　          180000

    ③在提供初始服務(wù)時(shí)，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn)300000元的收入：

    借：勞務(wù)成本        200000
      貸：應(yīng)付工資、銀行存款等  200000

    借：預(yù)收賬款　　300000
      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入     300000

    結(jié)轉(zhuǎn)成本：

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  200000
      貸：勞務(wù)成本         200000

    ④在提供后續(xù)服務(wù)時(shí)，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn)100000元的收入：

    借：勞務(wù)成本　　50000
      貸：應(yīng)付工資等　　50000

    借：預(yù)收賬款　　100000
      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　100000

    結(jié)轉(zhuǎn)成本：

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　50000
      貸：勞務(wù)成本　　        50000

    （2）分開核算應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額

    《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。因此，需單獨(dú)核算免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的營(yíng)業(yè)額。其具體指：

    ①以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

    ②以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。對(duì)樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價(jià)值，如果貨物部分價(jià)格明顯偏低，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將按有關(guān)規(guī)定核定計(jì)稅價(jià)格。也就是說，如果納稅人有意壓低貨物部分價(jià)格，抬高技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價(jià)格，將會(huì)受到調(diào)整。

    ③提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母體和動(dòng)、植物新品種，其價(jià)格包括在免征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額內(nèi)。但對(duì)批量銷售的微生物菌種應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

    （3）辦理免稅所需資料和辦理程序

    辦理免稅應(yīng)攜帶的資料：營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證件、經(jīng)納稅人所在地省級(jí)科技主管部門審核認(rèn)定同意列為“四技”免稅范圍的已簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同；

    對(duì)外籍企業(yè)和個(gè)人從境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營(yíng)業(yè)稅的，還需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)書面合同、納稅人或其授權(quán)人書面申請(qǐng)以及技術(shù)受讓方所在地的省級(jí)科技主管部門審核意見證明。

    辦理程序：納稅人持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，填寫減免稅申請(qǐng)表格，持上述所需資料到當(dāng)?shù)厥〖?jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理；屬外籍企業(yè)和個(gè)人的，經(jīng)省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，還需報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。