外資企業(yè)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算及會計核算
［例1］北國飯店（中外合資企業(yè)）2001年8月份取得營業(yè)收入情況如下：
客房營業(yè)收入 16000000元
寫字樓營業(yè)收入 24000000元
飯店所屬餐廳營業(yè)收入 8000000元
飯店所屬洗衣房營業(yè)收入 4000000元
飯店所屬卡拉ＯＫ歌舞廳收入：
門票收入 1800000元
點歌費 800000元
食品飲料柜臺收入 1400000元
飯店所屬康樂中心收入 1800000元
按照規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額：
客房、寫字樓、餐廳、洗衣房營業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征稅。
其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（16000000＋12000000＋2000000＋4000000）×5％
＝52000000×5％
＝2600000元
按照規(guī)定，飯館、餐廳及其他飲食場所，在為顧客提供就餐的同時進(jìn)行的自娛自樂形式的歌、舞活動所提供的服務(wù)，一律按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。飯店所屬卡拉OK歌舞廳營業(yè)收入和康樂中心營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定，經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。假定省政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為20％，則其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（4000000＋1800000）×20％
＝5800000×20％
＝1160000元
在具體進(jìn)行會計核算時，應(yīng)作會計分錄為：
借：營業(yè)稅金及附加 3760000（2600000＋1160000）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 3760000
［例2］東方廣告股份有限公司（外商獨資企業(yè)）2001年9月根據(jù)“營業(yè)收入”賬戶資料，當(dāng)月實現(xiàn)營業(yè)收入19200000元，經(jīng)過審核有關(guān)賬戶：
（1）企業(yè)當(dāng)月將其擁有的辦公樓的一部分出租給其他單位使用，取得租金收入100000元。
（2）企業(yè)當(dāng)月向有關(guān)媒體支付的廣告播出費用為6400000元。
月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出當(dāng)月營業(yè)收入應(yīng)納的營業(yè)稅。
首先，企業(yè)實現(xiàn)的廣告收入和租賃房屋取得的收入，部屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％的稅率征收營業(yè)稅。
其次，按照規(guī)定，廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。
則當(dāng)月廣告收入應(yīng)納營業(yè)稅為：
營業(yè)額＝19200000元－6400000
＝12800000元
應(yīng)納稅額＝12800000×5％
＝640000元
在具體進(jìn)行會計核算時，對于應(yīng)繳的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 640000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 640000
［例3］華遠(yuǎn)房地產(chǎn)開發(fā)公司（中外合資企業(yè)）2001年10月份有關(guān)資料如下：
經(jīng)營收入為1800萬元,
其中：商品房銷售收入1020萬元，其中包括前期預(yù)收定金204萬元,
轉(zhuǎn)讓某項土地使用權(quán)取得收入620元,
出租產(chǎn)品租金收入160萬元,
預(yù)收賬款賬戶表明，企業(yè)當(dāng)月收到購房定金324萬元。
其他業(yè)務(wù)收入200萬元,
其中：下屬物業(yè)管理部收取物業(yè)管理費166萬元,
固定資產(chǎn)租賃收入34萬元,
按照規(guī)定，企業(yè)兼營不同稅目應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，計算納稅。在華遠(yuǎn)公司當(dāng)月的經(jīng)營收入中，商品房銷售收入屬于銷售不動產(chǎn)稅目，稅率為5％；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目，稅率也為5％；而經(jīng)營收入中的出租產(chǎn)品租金收入、其他業(yè)務(wù)收入中的固定資產(chǎn)租金收入、物業(yè)管理費收入都屬于服務(wù)業(yè)稅目，稅率也為5％。
按照規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房屋等不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。華遠(yuǎn)公司本月銷售房屋實現(xiàn)的經(jīng)營收入1020萬元中，有204萬元為以前月份預(yù)收的款項，已經(jīng)在以前月份繳納了營業(yè)稅，其余的816萬元為本月收到的款項，應(yīng)當(dāng)在本月繳納營業(yè)稅。另外，本月還收到預(yù)收房款324萬元，這324萬元預(yù)收款應(yīng)當(dāng)在本月繳納營業(yè)稅。則10月份華遠(yuǎn)公司商品房銷售的營業(yè)額為1140萬元（816＋324）商品房銷售收入應(yīng)納營業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝1140×5％
＝57萬元
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝620×5％
＝31萬元
出租產(chǎn)品租金收入應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝160×5％
＝8萬元
物業(yè)管理費和固定資產(chǎn)租賃收入應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝200×5％
＝10萬元
在具體進(jìn)行會計核算時，對于經(jīng)營收入應(yīng)納的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：經(jīng)營稅金及附加 960000（570000＋310000＋80000）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 960000
在具體進(jìn)行會計核算時，對于其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出 100000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 100000
［例4］亞美機械制造股份有限公司（中外合資企業(yè)）11月份有關(guān)收入資料如下：
其他業(yè)務(wù)收入向某單位轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入80000元；
房屋出租收入30000元，包裝物出租收入10000元；
車隊承接外部運輸業(yè)務(wù)，取得運輸收入60000元；
出售臨街房屋一間，獲得價款收入240000元；
按規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。
其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝80000×5％
＝4000元
固定資產(chǎn)和包裝物出租收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝40000×5％
＝2000元
運輸業(yè)務(wù)收入屬于“交通運輸業(yè)”稅目，應(yīng)按3％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝60000×3％
＝1800元
則其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝4000＋2000＋1800
＝7800元
企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出 7800
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 7800
企業(yè)出售房屋價款收入屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝240000×5％
＝12000元
企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 12000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 12000
［例5］五洲工程公司（外國企業(yè)）2001年12月份將一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)某公司，雙方協(xié)議規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價格為120000美元，12月18日，該單位如約支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費。當(dāng)日人民銀行公布的市場匯價為1美元＝8.30元人民幣。按照規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入，按照稅法規(guī)定，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅金征收營業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝120000×5％
＝6000美元
＝49800元
按照規(guī)定，外國企業(yè)向境內(nèi)單位轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)由境內(nèi)受讓者在支付轉(zhuǎn)讓費時代為扣繳營業(yè)稅。則該單位在支付轉(zhuǎn)讓費時，應(yīng)當(dāng)扣除應(yīng)納的營業(yè)稅6000美元（折合人民幣49800元），實際應(yīng)付114000美元（折合人民幣946200元）。
在具體進(jìn)行會計核算時，對于支付的轉(zhuǎn)讓費應(yīng)作如下分錄：
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 996000（120000×8.30）
貸：銀行存款 946200（114000×8.30）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 49800（6000×8.30）
客房營業(yè)收入 16000000元
寫字樓營業(yè)收入 24000000元
飯店所屬餐廳營業(yè)收入 8000000元
飯店所屬洗衣房營業(yè)收入 4000000元
飯店所屬卡拉ＯＫ歌舞廳收入：
門票收入 1800000元
點歌費 800000元
食品飲料柜臺收入 1400000元
飯店所屬康樂中心收入 1800000元
按照規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額：
客房、寫字樓、餐廳、洗衣房營業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征稅。
其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（16000000＋12000000＋2000000＋4000000）×5％
＝52000000×5％
＝2600000元
按照規(guī)定，飯館、餐廳及其他飲食場所，在為顧客提供就餐的同時進(jìn)行的自娛自樂形式的歌、舞活動所提供的服務(wù)，一律按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。飯店所屬卡拉OK歌舞廳營業(yè)收入和康樂中心營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定，經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。假定省政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為20％，則其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（4000000＋1800000）×20％
＝5800000×20％
＝1160000元
在具體進(jìn)行會計核算時，應(yīng)作會計分錄為：
借：營業(yè)稅金及附加 3760000（2600000＋1160000）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 3760000
［例2］東方廣告股份有限公司（外商獨資企業(yè)）2001年9月根據(jù)“營業(yè)收入”賬戶資料，當(dāng)月實現(xiàn)營業(yè)收入19200000元，經(jīng)過審核有關(guān)賬戶：
（1）企業(yè)當(dāng)月將其擁有的辦公樓的一部分出租給其他單位使用，取得租金收入100000元。
（2）企業(yè)當(dāng)月向有關(guān)媒體支付的廣告播出費用為6400000元。
月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出當(dāng)月營業(yè)收入應(yīng)納的營業(yè)稅。
首先，企業(yè)實現(xiàn)的廣告收入和租賃房屋取得的收入，部屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％的稅率征收營業(yè)稅。
其次，按照規(guī)定，廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。
則當(dāng)月廣告收入應(yīng)納營業(yè)稅為：
營業(yè)額＝19200000元－6400000
＝12800000元
應(yīng)納稅額＝12800000×5％
＝640000元
在具體進(jìn)行會計核算時，對于應(yīng)繳的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 640000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 640000
［例3］華遠(yuǎn)房地產(chǎn)開發(fā)公司（中外合資企業(yè)）2001年10月份有關(guān)資料如下：
經(jīng)營收入為1800萬元,
其中：商品房銷售收入1020萬元，其中包括前期預(yù)收定金204萬元,
轉(zhuǎn)讓某項土地使用權(quán)取得收入620元,
出租產(chǎn)品租金收入160萬元,
預(yù)收賬款賬戶表明，企業(yè)當(dāng)月收到購房定金324萬元。
其他業(yè)務(wù)收入200萬元,
其中：下屬物業(yè)管理部收取物業(yè)管理費166萬元,
固定資產(chǎn)租賃收入34萬元,
按照規(guī)定，企業(yè)兼營不同稅目應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，計算納稅。在華遠(yuǎn)公司當(dāng)月的經(jīng)營收入中，商品房銷售收入屬于銷售不動產(chǎn)稅目，稅率為5％；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目，稅率也為5％；而經(jīng)營收入中的出租產(chǎn)品租金收入、其他業(yè)務(wù)收入中的固定資產(chǎn)租金收入、物業(yè)管理費收入都屬于服務(wù)業(yè)稅目，稅率也為5％。
按照規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房屋等不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。華遠(yuǎn)公司本月銷售房屋實現(xiàn)的經(jīng)營收入1020萬元中，有204萬元為以前月份預(yù)收的款項，已經(jīng)在以前月份繳納了營業(yè)稅，其余的816萬元為本月收到的款項，應(yīng)當(dāng)在本月繳納營業(yè)稅。另外，本月還收到預(yù)收房款324萬元，這324萬元預(yù)收款應(yīng)當(dāng)在本月繳納營業(yè)稅。則10月份華遠(yuǎn)公司商品房銷售的營業(yè)額為1140萬元（816＋324）商品房銷售收入應(yīng)納營業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝1140×5％
＝57萬元
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝620×5％
＝31萬元
出租產(chǎn)品租金收入應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝160×5％
＝8萬元
物業(yè)管理費和固定資產(chǎn)租賃收入應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝200×5％
＝10萬元
在具體進(jìn)行會計核算時，對于經(jīng)營收入應(yīng)納的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：經(jīng)營稅金及附加 960000（570000＋310000＋80000）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 960000
在具體進(jìn)行會計核算時，對于其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出 100000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 100000
［例4］亞美機械制造股份有限公司（中外合資企業(yè)）11月份有關(guān)收入資料如下：
其他業(yè)務(wù)收入向某單位轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入80000元；
房屋出租收入30000元，包裝物出租收入10000元；
車隊承接外部運輸業(yè)務(wù)，取得運輸收入60000元；
出售臨街房屋一間，獲得價款收入240000元；
按規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。
其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝80000×5％
＝4000元
固定資產(chǎn)和包裝物出租收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝40000×5％
＝2000元
運輸業(yè)務(wù)收入屬于“交通運輸業(yè)”稅目，應(yīng)按3％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝60000×3％
＝1800元
則其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝4000＋2000＋1800
＝7800元
企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出 7800
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 7800
企業(yè)出售房屋價款收入屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝240000×5％
＝12000元
企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 12000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 12000
［例5］五洲工程公司（外國企業(yè)）2001年12月份將一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)某公司，雙方協(xié)議規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價格為120000美元，12月18日，該單位如約支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費。當(dāng)日人民銀行公布的市場匯價為1美元＝8.30元人民幣。按照規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入，按照稅法規(guī)定，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅金征收營業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝120000×5％
＝6000美元
＝49800元
按照規(guī)定，外國企業(yè)向境內(nèi)單位轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)由境內(nèi)受讓者在支付轉(zhuǎn)讓費時代為扣繳營業(yè)稅。則該單位在支付轉(zhuǎn)讓費時，應(yīng)當(dāng)扣除應(yīng)納的營業(yè)稅6000美元（折合人民幣49800元），實際應(yīng)付114000美元（折合人民幣946200元）。
在具體進(jìn)行會計核算時，對于支付的轉(zhuǎn)讓費應(yīng)作如下分錄：
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 996000（120000×8.30）
貸：銀行存款 946200（114000×8.30）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 49800（6000×8.30）
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