企業所得稅會計處理——企業所得稅應納稅額的計算（三）

　　六、企業所得稅的稅額扣除

　　按照規定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其在境外所得依照規定計算的應納稅額。

　　這里所稱的已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅率。不包括減免稅或納稅后又得到補償以及由他人代為承擔的稅款。但中外雙方已簽定避免雙重征稅協定的，按協定的規定執行。

　　這里所說的境外所得依規定計算的應納稅額，是指納稅人的境外所得，依照有關規定，扣除為取得該項所得攤計的成本、費用以及損失，得出應納稅所得額，據以計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額，應當分國不分項計算，其計算公式如下：

　　境外所得稅稅款扣除限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額
　　　　　　　　　　　　　×（來源于某外國的所得額/境內、境外所得總額）

　　若納稅人就來源于境外所得在境外實際繳納的稅款，低于依照上述規定計算出的扣除限額，可以從應納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年?，F規定，經企業申請，稅務機關批準，企業也可以不分是否免稅的項目，統一按境外應納稅所得的16.5％抵扣。

　　納稅人從其他企業分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業所得稅時予以調整。

　　對于聯營企業生產經營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進行分配。投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如投資方企業所得稅稅率低于聯營企業，不退還所得稅；如投資方企業所得稅稅率高于聯營企業，投資方企業分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅，補繳所得稅的計算公式為：

　　來源于聯營企業的應納稅所得額＝投資方分回的利潤÷（1-聯營企業所得稅稅率）

　　應納所得稅額＝來源于聯營企業的應納稅所得額×投資方適用稅率

　　稅收扣除額＝來源于聯營企業的應納稅所得額×聯營企業所得稅稅率

　　應補繳所得稅額＝應納所得稅額-稅收扣除額

　　企業對外投資分回的股息、紅利收入比照聯營企業規定進行納稅調整。