企業所得稅節稅的會計處理

　　企業繳納所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后四個月內匯算清繳，多退少補。

　　一、預繳所得稅的帳務處理

　　企業應當分月或者分季（由主管稅務機關核定）預繳所得稅。預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際利潤數預繳，按實際數預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1／12或1／4，或者經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳所得稅。

　　例1　某國營企業實行按月預繳所得稅辦法，1993年應納稅所得額為600萬元。則該企業1994年1月份應預繳的所得稅額為：

　　預繳所得稅額＝600×1/12×33％＝16.5（元）

　　編制會計分錄如下，

　　借：預交所得稅　　　　　　　　　165000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　165000

　　二、年終匯算清繳的賬務處理

　　例2　在上述"例1"中，該企業1994年度終了全年應繳所得稅額為214.5萬元，全年已預繳所得稅181.5萬元，則1994年終應將實際應繳所得稅數額沖減未分配利潤，編制會計分錄如下：

　　借：未利潤分配　　　　　　　　　2145000
　　　　貸：應交稅金一應交所得稅　　　　2145000

　　同時，結轉預交所得稅數額，作如下會計分錄：

　　借：應交稅金一應交所得稅　　　　1815000
　　　　貸：預交所得稅　　　　　　　　　1815000

　　1995年初補交1994年欠交的所得稅330000元（2145000一1815doo）時，根據有關憑證編制會計分錄如下：

　　借：應交稅金一應交所得稅　　　　330000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　330000

　　三、交納滯納金和代扣代繳個人所得稅的帳務處理

　　當企業在生產經營中發生稅款的交納日期遲于規定日期時，這就需交納滯納金。如企業補交稅款比規定日期遲交5天，開出支票交納滯納金350元。此項會計分錄如下：

　　借：專用基金　　　　　　　　　　350
　　　　貸：專項存款　　　　　　　　　　350

　　隨著個人收入的增長，企業職工中會有一部分人的工薪收入超過800元的標準而需交納個人所得稅，企業作為個人所得稅的代扣代繳義務人，這筆稅款同樣要在企業的帳上反映出來。如：企業本月應代扣代繳職工的個人所得稅478元，則會計分錄如下：

　　借：應付工資　　　　　　　　　　478
　　　　貸：應交稅金一代扣繳個人所得稅　478

　　實際交納時記作：

　　借：應交稅金一代扣繳個人所得稅　478
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　478

　　稅務機關按規定退付扣稅義務人代征稅款手續費計9.56元（478×2％），企業應根據有關收款憑證編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　9.56
　　　　貸：營業外收入　　　　　　　　　9.56