存貨減值的稅收與會計處理

　　新《企業會計制度》規定，企業應當在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值的，應按可變現凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。現根據《企業所得稅稅前扣除辦法》的規定，就企業存貨減值所涉及的企業所得稅的稅務會計處理介紹如下：

　　1、計提存貨跌價準備的會計處理。企業存貨出現下列情形之一時，應當計提存貨跌價準備：①市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；②企業使用該項原材料生產的產品的成本大大高于產品的銷售價格；③企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；④因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；⑤其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

　　例：某公司2001年年末庫存在產品成本1000萬元，預計進一步加工所需成本200萬元，預計銷售須交納有關稅、費300萬元，預計售價1400萬元。該公司的帳務處理如下：

　　庫存產成品成本＝1000（萬元）

　　可變現凈值＝1400-200-300＝900（萬元）

　　可變現凈值低于成本＝1000-900＝100（萬元）

　　計提存貨跌價準備會計分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　　1000000
　　　　貸：存貨跌價準備　　　　　　1000000

　　期末結轉本年利潤會計分錄：

　　借：本年利潤　　　　　　　　1000000
　　　　貸：管理費用　　　　　　　　1000000

　　2、計提存貨跌價準備的所得稅處理。按照《企業所得稅稅前扣除辦法》有關規定，企業計提的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得在稅前扣除，均應調整應納稅所得額。

　　仍以上例為例，該公司2001年實現利潤總額2000萬元，其中，計提存貨跌價準備100萬元，假設所得稅稅率為33％，所得稅采用應付稅款法核算，并無其他納稅調整事項。該公司2001年度所得稅會計處理為：


　　稅前會計利潤＝2000（萬元）

　　納稅調整數＝100（萬元）

　　應納所得額＝2000+100＝2100（萬元）

　　應納所得稅額＝2100×33％＝693（萬元）

　　會計分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　　6930000
　　　　貸：應交稅金--應交所得稅　　6930000

　　年末，將“所得稅”科目余額結轉“本年利潤”科目

　　借：本年利潤　　　　　　　　6930000
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　6930000

　　綜上所述，由于合計制度與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則方面的不同，而導致按照會計準則計算的稅前會計利潤與按照稅法規定計算的應納稅所得額之間的差異，企業在會計核算時按照《企業會計制度》規定進行會計處理，在計算應交所得稅時按照有關稅收規定計算納稅。稅收法規規定，存貨盤虧、報廢、毀損以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經稅務機關批準后準予在企業所得稅前扣除。在具體會計核算中，對所得稅可以采用兩種方法進行處理，即應付稅款法和納稅影響會計法。