企業(yè)所得稅無(wú)形資產(chǎn)的核算與稽查
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，無(wú)形資產(chǎn)作為商品，有其本身的價(jià)值。企業(yè)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)入賬的基本原則是，購(gòu)入或按法律程序申請(qǐng)取得的各種無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支出記賬；其他法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)或其他單位投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)、按合同約定或確認(rèn)的價(jià)值記賬。由于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值具有不確定性的特點(diǎn)，為了慎重起見(jiàn)，一般只有在能夠確定為取得無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的支出時(shí)，才能作為無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值入賬。商譽(yù)只有在企業(yè)合并時(shí)方可作價(jià)入賬。對(duì)于 企業(yè)以一定價(jià)格購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，賬務(wù)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)，商標(biāo)權(quán)……
貸：銀行存款（現(xiàn)金）
企業(yè)接受其他單位以無(wú)形資產(chǎn)提供的投資，賬務(wù)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)……
貸：實(shí)收資本
企業(yè)的非專利技術(shù)，有些是自己開(kāi)發(fā)研究的，有些是根據(jù)合同購(gòu)入的。如果是自己開(kāi)發(fā)研究，可能成功，也可能失敗，其所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)核算上，將其全部列入當(dāng)期期間費(fèi)用（主要是管理費(fèi)用）處理。從外部購(gòu)入的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的一切支出，予以本金化，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。
無(wú)形資產(chǎn)通常有一定的有效期限，因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)所具有的價(jià)值的權(quán)利或特權(quán)總會(huì)終結(jié)或消失，但這種權(quán)利或特權(quán)也不會(huì)一次消失，總會(huì)持續(xù)一段時(shí)間，其價(jià)值在這段時(shí)間內(nèi)將逐步的轉(zhuǎn)移到受益期內(nèi)的產(chǎn)品價(jià)值中去。根據(jù)我國(guó)稅法和有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)制度，無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有殘值，分期等額攤銷，另外無(wú)形資產(chǎn)的攤銷直接沖減無(wú)形資產(chǎn)科目，無(wú)需象固定資產(chǎn)那樣另設(shè)“累計(jì)折舊”那樣的備抵賬戶。其賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷
貸：無(wú)形資產(chǎn)——××
對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的稽查，其重點(diǎn)在于，首先確定無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本是否真實(shí)；外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)是否按照實(shí)際支付成本入賬；自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)是否包括了所有的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，有無(wú)將研制費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、申請(qǐng)費(fèi)等費(fèi)用一次性記入“管理費(fèi)用”賬戶的情況。對(duì)于上述問(wèn)題的稽查，要求調(diào)閱無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入合同文件及有關(guān)票據(jù)，另外還包括企業(yè)枝術(shù)部門的支出明細(xì)賬和人員花名冊(cè)，查看是否存在虛列支出的情況。
關(guān)于“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶金額攤銷的稽查，應(yīng)依據(jù)有關(guān)協(xié)議合同和主管部門批復(fù)文件，計(jì)算求得每期應(yīng)沖銷的攤銷額，注意無(wú)形資產(chǎn)的攤銷沒(méi)有凈殘值，而且一律采用直線法。對(duì)于法律和合同或企業(yè)申請(qǐng)書均未規(guī)定法定有效期限或受益年限的，應(yīng)審查企業(yè)在攤銷過(guò)程中是否遵守了不少于10年的規(guī)定。另外還應(yīng)檢查逐日攤銷數(shù)額是否有忽高忽低的異常現(xiàn)象，并調(diào)原始憑證查實(shí)造成此現(xiàn)象的原因。