個人所得稅的最佳會計處理方案（3）

　　三、個人所得稅項目的帳務處理

　　（一）工資、薪金所得

　　按工資、薪金所得繳納的所得稅是國際上普遍采用的重要稅種之一。它可以由納稅人直接交納，也可以由扣繳義務人扣繳。在我國，通常由企事業等單位進行扣繳。計算工薪所得的應納稅款時，匯總計算納稅人的所得，以此所得扣除800元后的余額為納稅所得；再根據九級超額累進稅率，選擇適用的稅率計算其應納所得稅。

　　扣繳義務人扣繳的工薪所得稅稅款實際上是納稅人所得工薪的一部分，對其核算同工薪一樣，通過“應付工資”科目進行，扣繳的稅款通過“應交稅金”科目進行核算。扣繳義務人扣繳稅款時，納稅人應付給2％的手續費，作為扣繳義務人的營業外收入。

　　例81.某企業聘請一外籍專家來華工作兩年。7月份來華，月薪7000元，12月末該企業發放一次性獎金6000元。該企業每月發放工資時，作為扣繳義務人代扣代繳個人所得稅。

　　該專家每月月薪7000元，按個人所得稅法規定應交納個人所得稅。800元以內的部分不納稅。

　　不超過500元的稅率為5％：

　　500×5％＝25（元）

　　超過500元至2000元的部分稅率為10％。

　　1500×10％＝150（元）

　　超過2000元至5000元的部分稅率為15％。

　　3000×15％＝450（元）

　　超過5000元至20000元的部分稅率為20％：

　　（7000－800－500－1500－3000）×20％＝240（元）

　　每月應納個人所得稅額為：

　　25＋150＋450＋240＝865（元）

　　年終發放的獎金應作為工薪所得的一部分，須繳納個人所得稅，獎金折為每月1000元，在上述個人所得稅計算的基礎上，再增加1000元，其稅率為20％，應納所得稅為：200元（1000×20％）。該專家實際每月應納所得稅為1065元（865＋200）。該專家7－11月預交所得稅4325元，12月份清繳所得稅2065元（865＋200×6）。

　　扣繳義務人應扣手續費為：

　　（865×6＋200×6）×2％＝127.8（元）

　　7－11月預交所得稅編制的分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　7000
　　　　貸：應付工資　　　　　　　　　　　　　　　　7000

　　借：應付工資　　　　　　　　　　　　　　　　7000
　　　　貸：現金　　　　　　　　　　　　　　　　　　6117.70
　　　　　　應交稅金　　　　　　　　　　　　　　　　　865.00
　　　　　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　17.30

　　12月清繳所得稅編制的分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　13000
　　　　貸：應付工資　　　　　　　　　　　　　　　　13000

　　借：應付工資　　　　　　　　　　　　　　　　13000.00
　　　　貸：現金　　　　　　　　　　　　　　　　　　10893.70
　　　　　　應交稅金　　　　　　　　　　　　　　　　2065.00
　　　　　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　41.30

　　（二）個體工商戶生產經營所得稅的帳務處理

　　個體工商戶生產經營所得繳納的所得稅，在我國是一種具有相對特征的納稅業務。個體工商戶同企業一樣，要按照利潤的構成要素計算會計收益，并在會計收益的基礎上，加減納稅調整項目計算納稅所得。根據納稅所得和適用的稅率計算應納稅款。

　　例82.某個體商業戶2月份實現商品銷售收入25000元，商品銷售成本10000元，流通費用50000元，商品銷售稅金1250元，其他費用5000元，其他收入3000元，該個體戶月終向當地稅務機關報送納稅申報表，經檢查發現該個體戶將其個人的消費2000元作為其他費用列支。該個體戶1月份的納稅所得為7000元，已納所得稅1450元。

　　該個體戶2月份的會計收益為：

　　25000－10000－5000－1250＋3000－5000＝6750（元）

　　按稅務機關要求調整的納稅所得為：

　　6750＋2000＝8750（元）

　　折合為全年的納稅所得為：

　　（7000＋8750）×12％＝94500（元）

　　折合為全年的納稅所得應納稅款為：

　　不超過5000元的部分：

　　5000×5％＝250（元）

　　超過5000元至10000元的部分：

　　10000×10％＝1000（元）

　　超過10000元至30000元的部分

　　30000×20％＝6000（元）

　　超過30000元至50000元的部分：

　　49500×30％＝14850（元）

　　全年應納所得稅總額為：

　　250＋1000＋6000＋1480＝22100（元）

　　計算當月應付稅款為：

　　22100÷（12／2）＝3683（元）

　　3683－1450＝2233（元）

　　借：所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　2233
　　　　貸：應交稅金　　　　　　　　　　　　　　　　2233

　　例83.某承包經營企業，全年實現的納稅所得12萬元，按承包合同規定應交納承包費40000元。該企業應繳納分出承包費后的個人所得稅，并作為扣繳義務人扣繳承包人的個人所得稅。

　　該企業的應納稅所得為：80000元（120000－40000）

　　應納所得稅為：1775元（5000×5％＋10000×10％＋30000×20％＋35000×30％）

　　借：所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　17750
　　　　貸：應交稅金　　　　　　　　　　　　　　　　17750

　　扣繳稅款為：

　　6250元（5000×5％＋10000×10％＋25000×20％）

　　扣減手續費為：125（6250×2％）

　　借：利潤分配　　　　　　　　　　　　　　　　40000
　　　　貸：應付利潤　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　借：應付利潤　　　　　　　　　　　　　　　　40000
　　　　貸：應交稅金　　　　　　　　　　　　　　　　6250
　　　　　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　125
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　33625

　　（三）其他個人所得稅的帳務處理

　　在個人所得稅中，除工薪所得稅、生產經營所得稅外，其余的個人所得稅多按比例稅率征收。它們在計算和核算等方面有相同之處，其計算公式為：

　　應納稅款＝（納稅所得－合理費用）×20％

　　例84.某企業從發明家個人處購入一項專有技術。按稅法規定，在支付專利費時，應代扣代繳發明家的個人所得稅。該項專有技術款為80000元，發明過程中的合理費用為40000元。

　　應納稅款＝40000×20％＝8000（元）

　　編制的會計分錄為：

　　借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　80000
　　　　貸：應交稅金　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　　　　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　160
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　71840

　　例85.某企業發行的長期債券到期應付予債務人利息。該債券的面值1000元，年利率15％，債券共3000張，支付利息時，企業作為扣繳義務人扣繳個人所得稅。

　　應付利息：450000元（1000×3000×15％）

　　應納稅款：90000元（450000×20％）

　　應收手續費：1800元（90000×2％）

　　借：應付債券--應計利息　　　　　　　　　　　450000
　　　　貸：應交稅金　　　　　　　　　　　　　　　　90000
　　　　　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　1800
　　　　　　現金　　　　　　　　　　　　　　　　　　358200