代扣代繳個人所得稅的會計處理

　?。ㄒ唬┲Ц豆べY、薪金代扣代繳個人所得稅

　　企業作為個人所得稅的扣繳義務人，應按規定扣繳該職工應繳納的個人所得稅。代扣個人所得稅時，借記“應付工資”帳戶，貸記“應交稅金-代扣代繳個人所得稅”帳戶。

　　企業為職工代扣代繳個人所得稅有兩種情況：一是職工自己承擔個人所得稅，企業只負有扣繳義務；二是企業既承擔稅款，又負有扣繳義務。

　　例：某企業為趙云、錢宙每月各發工資3000元。但合同約定，趙云自己承擔個人所得稅；錢宙個人所得稅由該企業承擔，即錢宙收入3000元為稅后所得，月末發工資時，企業會計處理為：

　　第一，為趙云扣繳個人所得稅時，趙云應納個人所得稅＝（3000－800）×15％－125＝205元

　　會計處理為：

　　借：應付工資　　　　　　　　　　　　　3000
　　　　貸：現金　　　　　　　　　　　　　　　2795
　　　　　　應交稅金-代扣代繳個人所得稅　　　　205

　　第二，為錢宙承擔稅款時，由于錢宙工資為稅后所得，則需要換算為稅前所得，再計算個人所得稅。

　　應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）÷（1－稅率）

　　應納個人所得稅＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

　　企業應為錢宙承擔稅款為：

　　[（3000－800－125）÷（1－15％）]×15％－125＝241.18（元）

　　計提個人所得稅時的會計處理為：

　　借：管理費用等　　　　　　　　　　　　241.18
　　　　貸：應付工資　　　　　　　　　　　　　241.18

　　發放工資時的會計處理：

　　借：應付工資　　　　　　　　　　　　　3241.18
　　　　貸：現金　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　　　　　應交稅金--代扣代繳個人所得稅額　　241.18

　?。ǘ┏邪⒊凶饨洜I所得應繳所得稅

　　承包、承租經營有兩種情況，個人所得稅也分別涉及兩個項目，一是承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權，僅是按合同（協議）規定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用5％-45％的超額累進稅率；二是承包、承租人按合同（協議）的規定只向發包、出租方交納一定費用后，企業經營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業單位的承包、承租經營所得項目，適用5％-35％的超額累進稅率計算繳稅。

　　例：2001年1月1日，杜斌與事業單位簽訂承包合同，經營招待所，據合同協議承包期為1年，杜斌全年上交費用20000元，年終招待所實現利潤總額65000元。杜斌應納個人所得稅為：

　　1.應納稅所得額＝承包經營利潤－上交費用－每月費用扣減合計＝65000－20000－800×12＝35400元

　　2.應納稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數＝35400×30％－4250＝6370元

　　杜斌應繳納的個人所得稅應自行申報繳納，發包、出租方不作扣繳所得稅的會計處理。發包、出租方在收到杜斌繳來的承包費時，會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　貸：其他收入　　　　　　　　　　　　　20000

　?。ㄈ┲Ц秳趧請蟪?、特許權使用費、稿費、財產租賃費、利息、股息、紅利等代扣代繳個人所得稅

　　企業支付給個人的勞務報酬、特許權使用費、稿費、財產租賃費時，一般由支付單位作為扣繳義務人向納稅人扣繳稅款，并記入該企業的有關期間費用帳戶。企業在支付上述費用時，借記“管理費用”、“財務費用”、“經營費用”、“應付利潤”等帳戶，貸記“應交稅金--代扣代繳個人所得稅”、“現金”等帳戶；實際繳納時，借記“應交稅金--代扣代繳個人所得稅”帳戶，貸記“銀行存款”等帳戶。

　　例：孫工程師向一家公司提供一項專利使用權，一次取得收入50000元。孫工程師應繳納個人所得稅為：

　　應納稅額＝50000×（1－20％）×20％＝8000元

　　該公司的帳務處理為：

　　1.借：管理費用　　　　　　　　　　　　50000
　　　　　貸：應交稅金--代扣代繳個人所得稅　　8000
　　　　　　　現金　　　　　　　　　　　　　　42000

　　2.借：應交稅金--代扣代繳個人所得稅　　8000
　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　8000