個(gè)人所得稅講座----第一節(jié)個(gè)人所得稅的納稅人

　　第一節(jié)個(gè)人所得稅的納稅人 

　　[納稅義務(wù)人] 
　　[居民納稅人和非居民納稅人納稅義務(wù)的確定]
　　[所得來源地的認(rèn)定] 
        

    個(gè)人所得稅法規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi) 無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。” 
這里，既規(guī)定了個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人，既居民納稅義務(wù)人的非居民納稅義務(wù)人；又規(guī)定了居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人應(yīng)履行的不同納稅義務(wù)。 
　 
　　一、納稅義務(wù)人的判定

　　（一）居民納稅人的判定： 
　 
　　凡符合下列條件之一的，為居民納稅人 
　 
　　１、在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人。 
　 
　　實(shí)施條例規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，“ 是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。”所謂“戶籍 ”，就是人們通常所就的戶口，我國公民通常是有戶口的。在我國有住所的，一般被判定為居民納稅人。 
　　常駐我國的外籍個(gè)人，雖因領(lǐng)取了長期居留證、暫居證等而納入我國戶籍管理范圍，但由于其家庭或經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不在中國，所以不屬于在我國境內(nèi)有住所的個(gè)人。 
所謂“習(xí)慣性居住”，通常理解為個(gè)人右一地完成工作任務(wù) 、一件事項(xiàng)或滯留一段時(shí)間后，必然要返回該居住，這些原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個(gè)人，那么，中國就是該人的習(xí)慣性居住。 
　　例如，某個(gè)人為我駐外 大使館秘書，任期4年。赴任前，他在中國辦理了戶口吊銷手續(xù)，屬于在中國沒有 戶籍的人，且居住在外國，但由于其家庭或經(jīng)濟(jì)利益仍在中國，習(xí)慣性居住地也在中國，任期屆滿后，必然要回到中國居住，因此，他雖因公離境，他仍是中國的居 民納稅義務(wù)人，在4年任期里取得的境內(nèi)、外所得應(yīng)當(dāng)在中國繳納個(gè)人所得稅。 
　 
　　２、在中國境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度中居住滿一年的人人。 
　 
　　居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度（當(dāng)年1月1日至12月31日止）中，在中國境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境，不扣減日數(shù)。 
　 
　　（二）非居民納稅人的判定。 
　 
　　凡符合下列條件之一的屬非居民納稅人。 
　 
　　１、在中國境內(nèi)無住所又不居住但有來源于中國境內(nèi)收入的個(gè)人。這種在中國境內(nèi)沒有住所，又沒有來中國的外籍個(gè)人，他們從中國境內(nèi)取提所得的形式一般是 由于資金、技術(shù)或財(cái)產(chǎn)在中國境內(nèi)被使用而獲取的。 
　　例如：僑居新加坡的某女士， 應(yīng)我國某集郵展覽會的提議，將其郵品在中國展出，該女士沒有來中國，但由于她的郵品在中國展示，其所得來源于中國，故該所得應(yīng)在中國納稅。 
　 
　　２、在中國境內(nèi)無住所，并且在一個(gè)納稅年度中居住不滿一年但有來源于中國境內(nèi)收入的個(gè)人。 
　　一般是指短期行為來華的外籍人員：如承包工程中短期作業(yè)的外 籍個(gè)人，到中國境內(nèi)演出或表演的演員或運(yùn)動員等。 
　 
　　二、居民納稅人和非居民納稅人納稅義務(wù)的確定。

　　（一）居民納稅人納稅義務(wù)的確定。 
　 
　　按照國際慣例，居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，即對本國居民納稅人取得來源于全世界范圍的所得實(shí)施征稅權(quán)。困此，我國稅法規(guī)定，凡是中國居民納稅人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得均應(yīng)在中國繳稅。 
　　同時(shí)，對在中國境內(nèi)無住所而居住滿一年構(gòu)成中國居民納稅人的，給予一定的優(yōu)惠照顧： 
　　如果在中國境內(nèi)居住滿一年但不滿五年的，其境外所得，只就由中國暗內(nèi)公司、企業(yè)、以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付（或負(fù)擔(dān)）的部分在中國納稅，境外支付部分免稅。 
　　如果居住滿五年的，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)合并其境內(nèi)和境外所得在中國納稅；不滿一年的，其境外所得免稅，僅就境內(nèi)所得納稅；不滿90天或183天的，其境外的所得免稅，境內(nèi)所得，僅就由境內(nèi)企 業(yè)支付或負(fù)擔(dān)的部分納稅，由境外雇主支付的部分免稅。 
　 
　　（二）非居民納稅人納稅義務(wù)的確定。 
　 
　　非居民納稅人，僅負(fù)有限納稅義務(wù)， 即僅就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。但對在中國境內(nèi)無住所且在一個(gè)納稅年度中在華連續(xù)或累計(jì)居住不足90天的個(gè)人，其取得的中國境內(nèi)所得，由境外雇主支付并且不轉(zhuǎn)嫁給該雇主在中國境內(nèi)的楊柳、場所負(fù)擔(dān)的部分，免稅。 
　 
　　三、所得來源地的認(rèn)定

　　必須明確，所得來源地與所提支付地?zé)o關(guān)。 
　 
　　（一）對各項(xiàng)應(yīng)稅所得來源地的認(rèn)定原則如下： 
　 
　　１、工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得，以個(gè)人提供勞務(wù)活動的地點(diǎn)為所得來源地 。 
　 
　　２、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以其實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營地為所得來源地。 
　 
　　３、稿酬所得，以稿酬的支付地為所得來源地。 
　 
　　４、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以該項(xiàng)特許權(quán)的使用地為所得來源地。 
　 
　　５、利息、股息、紅利所得，以使用資金并支付利息或者分配股息、紅利的公 司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的所在地為所得來源地。 
　 
　　６、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所提，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地為所得來源地。 
　 
　　７、幾產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以被轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的座落地或者轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓地為所得來 源地。 
　 
　　８、偶然所得，以所得的產(chǎn)生地為所得來源地。 
　 
　　（二）下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)， 均為來源于中國境內(nèi)的所得 ： 
　 
　　１、因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。 
　 
　　２、在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。 
　 
　　３、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。 
　 
　　４、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等不動產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái) 產(chǎn)取得的所得。 
　 
　　５、許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得。 
　 
　　６、從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。 
　 
　　７、在中國境內(nèi)參加各種競賽活動取得所得以及參加有獎活動，購買彩票等中獎所得。