征稅對象、納稅人和稅率

　　[一、征稅對象及范圍]  [二、納稅人]  [三、稅率] 

     一、征稅對象及范圍
    凡在我國境內設立的企業，除外商投資企業和外國企業外，應當就其生產、經營所得和其他所得（包括來源于中國境內、境外的所得），依照規定繳納企業所得稅。
    概而言之，企業所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產經營所得和其他所得，其中：
    （一）生產經營所得
    生產經營所得，是指從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務，以及經國務院財政部門確認的其他營利事業取得的所得，還包括一些社團組織、事業單位開展多種經營和有償服務活動，取得的經營所得。
    （二）其他所得
    其他所得，是指股息、利息、租金、轉讓各類資產收益、特許權使用費，以及營業處收益等所得。
    此外，納稅人按照章程規定解散或破產，以及其他原因宣布終止時，其清算終了后的清算所得，也屬于企業所得稅的征稅對象。

   二、納稅人
    （一）基本規定
    1、納稅人的主要類型
    企業所得稅以取得應稅所得，實行獨立經濟核算的企業或者組織為納稅人。包括國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業、有生產經營所得稅和其他所得的其他組織（是指經國家有關部門批準，依法注冊、登記的事業單位、社會團體等組織）。
    所謂獨立經濟核算的企業或者組織，是指納稅人同時具備在銀行開設結算帳戶；獨立建立帳簿，編制財務會計報表；獨立計算盈虧等條件的企業或者組織。
    但國稅函[1998]676號規定：對經有關部門批準成立，獨立開展生產經營活動的企業或組織，按有關法律法規規定應實行獨立經濟核算，但未進行獨立經濟核算的，雖不同時具備稅法規定的獨立經濟核算三個條件，也應認定為企業所得稅納稅人。
    2、特殊行業、企業集團作為納稅人的規定
    （1）金融、保險企業分別以各銀行總行為納稅人，實行集中繳納所得稅。
    （2）企業集團原則上應以獨立核算的核心企業和緊密層、半緊密層成員企業為納稅人，但經國務院批準設立的企業集團，其核心企業對緊密層企業資產控股100%的，可由控股的成員企業選擇由核心企業統一合并納稅。
    （二）特殊規定
    1、企業租賃經營后的納稅人確定
    （１）企業全部或部分被個人、其他企業、單位承租經營，但未改變被承租企業的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業名義對外從事生產經營活動，均以被承租企業為企業所得稅納稅人，就其全部所得征稅。
    （２）企業全部或部分被個人、其他企業、單位承租經營，承租方承租后重新辦理工商登記，并以承租方的名義對外從事生產經營活動。其承租經營取得的所得，應以重新辦理工商登記的企業單位為企業所得稅納稅義務人，計算繳納企業所得稅。
    （３）企業全部被另一企業、單位承租，承租后重新辦理工商登記。重新辦理工商登記的企業不是新辦企業，不得享受新辦企業減免稅的政策規定 。
    （摘自國稅發［１９９７］８號）
    2、關于新辦企業、單位開業之日計算問題
    對新辦企業、單位開業之日的執行口徑，統一為納稅人從生產經營之日起開始計算。生產經營之日，是指從納稅人開始從事生產經營的當天算起，包括試營業。（國稅發[1997]191號）

    三、稅率
    （一）基本稅率
    企業所得稅采用33%的比例稅率。
    （二）優惠稅率
    對年應稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業，暫減按18%的稅率征稅；對年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業，暫減按27%的稅率征稅。
    （財稅字［１９９４］９號）
    （三）特殊規定
    關于彌補虧損后有所得的適用稅率問題
    企業上一年度發生虧損，可用當年所得予以彌補，按彌補虧損后的所得額來確定適用稅率。