如何確定所得稅定額征收戶應稅收入

來源: 編輯： 2006/11/26 10:34:38　字體：大小

企業(yè)所得稅的征收方式主要有查賬征收和核定征收兩種方式，核定征收方式又包括定額征收和核定應稅所得率征收兩種辦法。國稅發(fā)[2000]38號文件規(guī)定，對納稅人既不能正確核算收入，又不能正確核算成本、費用的，以及不能履行納稅義務的納稅人采取核定定額的征收方式。定額征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業(yè)所得稅稅額，由納稅人按規(guī)定進行申報繳納的辦法。在實際操作過程中，主要是通過測算納稅人的收入總額并對照稅法規(guī)定的應稅所得率表來進行計算的。因此，在實際工作中，如何合理確定納稅人的營業(yè)額成為核定企業(yè)所得稅的關鍵。

核定營業(yè)額的方法很多，通常有：類比法、保本測算法、推算法等等。現(xiàn)分別介紹如下，供讀者參考。

一、類比法。即參照同行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定。計算公式為：

核定年應稅收入額＝同類業(yè)戶年營業(yè)額×（1±可比因素）

例：某集體商業(yè)企業(yè)的同類查賬征收戶每年營業(yè)額150萬元，該企業(yè)與查賬征收戶同處一條街，經(jīng)營品種大致相同，但該企業(yè)比查賬征收戶門臉大20％，則：

核定年應稅收入額＝150×（1＋20％）＝180（萬元）

二、保本測算法。即利用財務分析的盈虧臨界點來測算納稅人經(jīng)營不蝕本，營業(yè)利潤為零，而必須實現(xiàn)的最低保本營業(yè)額。其計算公式為：

核定年應稅收入額＝本期發(fā)生各項費用÷（經(jīng)營毛利率－綜合征收率）

上式中，費用總額應包括企業(yè)實際繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等不隨營業(yè)額變化而變化的稅收以及其他合理費用等等。

例：某大酒店全年支付人員工資150萬元，水電費20萬元，運雜費10萬元，其他合理費用30萬元。已知同行業(yè)經(jīng)營毛利率為20％，營業(yè)稅稅率為5％、城市維護建設稅稅率為7％、教育費附加3％，則，綜合征收率＝5％×（1＋7％＋3％）＝5.5％。于是，核定年應稅收入額＝（150＋20＋10＋30）÷（20％－5.5％）＝1448（萬元）

三、推算法。所謂推算法即按照耗用的原材料、燃料、動力、人工等諸要素中一種較為合理、可靠的要素測算營業(yè)額的方法。

1.以耗定銷法，即按照核用的原材料、燃料、勞務等推算核定。計算公式為：

核定年應稅收入額＝（當期耗用原材料、燃料、勞務等）×（耗用單位原料、燃料、勞務的產(chǎn)成品數(shù)量）×產(chǎn)品銷售單價

例：某不銹鋼拉絲廠全年耗電40萬度，根據(jù)以往經(jīng)驗，同行業(yè)一度電生產(chǎn)產(chǎn)成品4公斤，銷售單價30元，產(chǎn)品無積壓。

核定年應稅收入額＝40×4×30＝4800（萬元）

2.局部測算法，即根據(jù)局部營業(yè)額測算當期全部營業(yè)總額。

例：某五金商店當年度開出銷售發(fā)票金額21萬元，經(jīng)調(diào)查分析該店開具發(fā)票的銷售額約占全部銷售額的70％，則：

核定年應稅收入額＝21÷70％＝30（萬元）

3.以機核銷法，即以單臺機生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量，測算多臺機的產(chǎn)量及其銷售額。

例：某煤球生產(chǎn)企業(yè)，共有5臺煤球機，根據(jù)調(diào)查，每天每臺機可生產(chǎn)煤球15噸，每噸售價為220元，估計全年共有100個工作日。則：

核定年應稅收入額＝5×15×100×220＝165（萬元）

4.以人核銷法，即根據(jù)生產(chǎn)工人人數(shù)和人均月產(chǎn)量測算銷售額。