稅制結構

來源: 編輯： 2003/12/02 13:15:12　字體：大小

    亦稱“稅制體系”。指稅收制度中各稅系、各稅種、各稅制要素之間相互組合、相互制約而構成的有機體系。它包括3個層次的內(nèi)容：

    （1）稅制中不同稅系或稅類及其相互關系。按征稅對象分類可以將稅收分為幾個系列或類別，包括流轉稅系、所得稅系、財產(chǎn)稅系、資源稅系和行為目的稅系等。不同的稅系在稅制中具有不同的作用和地位，它們有主體和輔助之分，此將稅類及其所包括的稅種稱為主體稅種和輔助稅種。主體稅種的選擇及其與輔助稅種的組合關系稱為稅制模式，它是狹義的稅制結構要領。

    （2）同一稅系內(nèi)部或不同稅系之間各個稅種之間的組合關系。同一稅系內(nèi)部各稅種之間有主輔之分，有職責分工。如我國現(xiàn)行稅制體系中，流轉稅系列包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等。其中增值稅是主導性稅種，從收入規(guī)模、征稅范圍、普遍調節(jié)等方面均看出其主導性地位，同時，它與消費稅采用交叉征收制，有分工與銜接問題。

    （3）稅制要素的組合關系。稅制要素主要有納稅人、征稅對象、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限等。在同一稅系內(nèi)部，課稅要素的選擇會影響該稅系的格局和功能配置。如舊流轉稅中，增值稅與產(chǎn)品稅稅目不交叉，兩稅彼此獨立造成職責分工不明確和功能不協(xié)調。1994年工商稅制改革后，在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行增值稅與消費稅的交叉征收制，使增值稅的普遍征收與消費稅的選擇性征收相配合，出現(xiàn)了新的功能配置。同時，在同一稅種內(nèi)不同稅制要素的不同組合決定著各個具體稅種的功能；同一稅系或同一稅種內(nèi)部，稅制要素的不同選擇也影響該稅系或稅種的構成。

    稅制結構合理化是充分發(fā)揮稅收職能的重要前提。由于決定稅因素較多，如經(jīng)濟發(fā)展水平、稅收職能范圍、經(jīng)濟結構、經(jīng)濟運行機制等，都會不同程度地影響稅制結構的選擇；所以，建立合理的稅制結構是稅制建設的中心內(nèi)容。1994年我國的工商稅制改革就是一次全面性、結構性的稅制改革，特別是以結構改革為重點。經(jīng)過改革，初步形成了新的稅制結構。即流轉稅系包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅；所得稅企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅；資源稅系包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；特定目的稅系包括固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅、城市維護建設稅和土地增值稅、財產(chǎn)行為稅系包括房產(chǎn)稅、城市房地稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、遺產(chǎn)稅、印花稅、證券交易稅、屠宰稅和筵席稅。

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