美國遺產稅及贈與稅制及其啟示

　　遺產稅是對納稅人死亡后留下的財富課征的稅收，為防止納稅人在世時以贈與的方式先將財產分于子女親友等，因此制定了贈與稅，美國的遺產與贈與稅是合并統一征收的，以避免利用遺產與贈與稅率的不同，達到逃稅的目的。

　　一、綜合遺產與贈與稅

　　（一）贈與稅。在現行美國聯邦稅法中，遺產與贈與稅是合而為一的，納稅人有生之年的贈與額會影響到死后的遺產稅額，兩者分享同一綜合抵稅額，并適用同一稅率。甩以，納稅人的贈與應該與遺產計劃統一安排，稅法規定，每一個納稅人一生可以允許60萬綜合免稅額，也就是每年有1萬元的贈與免稅額，納稅人必須精心加以利用，以降低遺產與贈與稅的稅負。

　　在美國，繳納贈與稅是贈與人的責任，受贈人不需要繳納此稅，贈與的禮物可以是現金、股票、珠寶、年金、人壽保險、房地產等。對于未成年人，一般贈送房產等要辦理信托手續，通常，未成年人沒有獨立簽訂合約的能力，只能由指定的監護人負責管理，一旦子女成年，監護關系便自動終止。

　　美國稅法規定，無論采取直接或間接方式轉移財產，只要受贈方并未支付贈與方相當的代價，則符合贈與稅的納稅范疇。財產的直接轉移包括財產的銷售或交換；財產的間接轉移包括借款免付、保險契約轉贈、財產移交信托和親友間無息低利貸款等。

　　美國稅法規定，符合贈與的基本條件是：1、贈與者必須精神正常且有行為能力；2、贈與方必須具備贈與意愿；3、受贈方未拒絕贈與；4、受贈方擁有贈物的法律和實體的一切權利；5、贈與方在贈與后對贈物無權收回；6、受贈方未支付等價交換贈物。

　　但慈善捐贈、夫妻間財產轉移、代付他人教育費及醫藥費和不出資人未曾動用的聯名銀行帳戶等行為，不必繳納贈與稅。

　　納稅人在一年內收到國外個人禮物或遺產超過10萬元就要向稅務局申報，否則，每月將被處以5%的罰金，最高處罰率可達25%.但是該款項是與受贈人的學費、醫療費用有關，并且是直接匯到有關的教育及醫療機構，則無需申報。

　　（二）遺產稅

　　過世所留下的遺產，包括死者獨有財產及屬于殘廢人的共有財產部份，應收帳款、退休金、撫恤金、人壽保險等，也應算在遺產毛額內，但要減去過世人的各項債務及過世所發生的費用，包括借貸、應付帳款、醫藥、安葬送殯等費用，也包括各種當年稅金、認證及行政開銷、贈送未亡配偶財產、合格捐獻財產調整額，得出遺產凈額，就是應納遺產稅的稅基。依據稅法，每位一生有$60萬元可免稅遺產贈與額，按稅率計算綜合抵稅額為$192800元。

　　（三）稅率

　　美國遺產及贈與稅實行累進稅率，最低稅率為18%，最高稅率為55%.見下表：

　　遺產及贈與稅稅率表

　　應課綜合稅凈額 最低 稅率%

　　0-$10000 0 18

　　$10000-20000 $1800 20

　　$20000-40000 $3800 22

　　$40000-60000 $8200 24

　　$60000-80000 $13000 26

　　$80000-100000 $18000 28

　　$100000-150000 $23000 30

　　$150000-250000 $38800 32

　　$250000-500000 $70000 34

　　$500000-750000 $155800 37

　　$750000-1000000 $345800 39

　　$1000000-1250000 $365800 41

　　$1250000-1500000 $448300 43

　　$1500000-2000000 $555800 45

　　$2000000-2500000 $780800 49

　　$2500000-3000000 $1025800 53

　　$3000000以上 55

　　（四）免稅額

　　1997年的修改稅法將贈與稅免稅額大幅提高。

　　年度 免稅額 抵稅額

　　1997 $60000 $192800

　　1998 625000 202050

　　1999 650000 211300

　　2000 675000 220050

　　2001 675000 220050

　　2002 700000 229800

　　2003 700000 229800

　　2004 850000 287300

　　2005 950000 326300

　　2006年以后 1000000 345800

　　由于免稅額的調整，遺產、遺囑、信托等計劃就要重新修訂，新稅法對家庭擁有事業除允許60萬的綜合免稅額外，還允許再加上70萬的特別免稅額。家庭擁有事業一個家庭擁有的事業，該家庭成員必須控制該事業，并且需要有一半以上的擁有權，參與管理。家庭成員指夫妻、父母、子女、孫子女等直系親屬，過世者必須是美國公民或是居民外國人，家庭事業不可為股票上市公司，不得有35%以上的收入來自個人控股公司等。

　　通常遺產稅在遺產贈與人過世9個月內申報，稅法允許第一個100萬元遺產額可以分期付稅，并享受2%的低利率。其他稅負的余額利率可享受繳納通常分期付稅利率的45%.

　　每位報稅人每年可給予受贈人每年每人1萬元的贈與免稅額，如父母有三位子女，父母每年可分別贈送每位子女1萬元，共6萬元可免繳贈與稅。

　　二、贈與再租回與國外贈與

　　（一）贈與再租回

　　對于所得多適用稅率高的納稅人，通常采用成立信托的方式，將事業上的機器設備、房地產等贈與信托受惠人，信托受惠人往往是報稅人的子女，然后再向信托受惠人租回這些財產，繼續使用，從而達到節稅的目的。

　　（二）國外贈與的申報

　　美國是個移民國家，很多報稅人與外國關系密切，國外贈與經常發生。1996年“小型企業工作保障法案”規定，凡是美國人每年由國外收到超過1萬元的贈與，就要向稅務局申報。這里的美國人是指擁有美國國籍或居民外國人；禮物是指包括生前的贈與和死后的遺贈；申報數額則指累積數額，所謂超過1萬元權指來自外國公司或海外合伙企業的贈與，假如贈與人是外國個人或遺產，則累積贈與要超過10萬元才需申報。申報國外贈與時間與每年個人所得稅申報時間一致。未能按時申報者，稅務除要求補報外，還要按贈與數額每月起罰5%，最高可罰贈與額的25%.

　　三、遺產計劃

　　遺產計劃就是當事人生前對未來過世后財產預先作出妥善安排，以便遺產可按當事人意圖分配，減少稅負，也可免除將來的認證手續。遺產計劃主要是立遺囑。

　　（一）遺囑與分配

　　所謂遺囑，就是當事人以書面形式訂立過世后財產處理的意愿，所以立過遺囑的人，可依其生前的意愿將遺產作妥善的處分。而未立遺囑的人，遺產分配將依各州法律按順序分配：1、夫妻共有財產屬于未亡人；2、死者獨有或個別的財產（1）單身有子女的財產歸子女；（2）已婚有一個孩子的，財產一半歸未亡人配偶，另一半歸孩子；（3）已婚有二位孩子以上的子女，三分之一歸未亡人，三分之二歸孩子們；（4）已婚無子女，一半歸未亡人，另一半歸雙親，倘若雙親已亡，則分配給雙親的其他子女如死者的兄弟姐妹；（5）未婚亦無子女，財產歸雙親，倘若雙親已亡，則分給雙親其他子女。

　　（二）遺囑的種類

　　在美國，凡年滿18歲、心智健全的人都可以訂立遺囑。

　　1、手書遺囑。由立遺囑人親筆書寫簽名，并注明日期，見證人都不重要，重要的是遺囑中必須清楚陳述遺產處理方式的意愿，手書遺囑一經涂改，或有添附，法律將不予承認。

　　2、正式遺囑。正式遺囑通常要選用法定遺囑的格式，立遺囑人要簽名，注明日期，說明清楚遺產的處理方式，一般須有兩人以上見證。

　　雖有遺囑，但立遺囑有死亡，遺產仍要經過法院的認證。倘若死亡人無遺囑或遺囑無效，則要經過無遺囑認證手續，認證過程費時、費錢、而且要經過公告，失去了隱私權，所以很多立遺囑人都設法利用信托、財產所有權等方式，以避免認證手續。

　　（三）信托的種類與應用

　　倘若夫妻的一方，不愿把財產轉移給夫妻以外的第三人，而又不愿放棄每位的綜合遺產贈與抵稅額，則可考慮成立信托，將60萬放入信托，由夫妻的一方為受益人，這60萬就被排除在遺產總額之外。所謂信托，是一種利用合法的方法將所有權轉移給受益人的方式。信托種類很多，取消信托和不可取消信托，生時信托和遺產信托等。一般采用生時信托，即立信托人在生時按意愿成立，通常立信托人在信托上已選擇管理人管理信托的財產。生時信托分為可以取消或修訂信托，立信托人在過世之前，仍未完全失去對財產的控制權，死后方可按生時意圖來安排遺產，這種信托是最受歡迎的一種。不可取消的信托是指一旦設立就不能終止改變的信托，設立這種信托，如計劃得法，在逐漸轉移財產過程中可減免贈與稅，進而影響遺產稅，但信托如屬于未滿14歲的孩子，則信托所孳生的利得超過1200元，立信托人則要按較高稅率課稅。遺囑信托的好處是在信托中可說明受益人尚未成年或喪失行為能力，信托管理人可直接管理財產，此外，如果計劃得法，可減免遺產稅，有保障未成年人權益的好處。

　　四、財產所有權與產權登記

　　目前美國最普遍的財產所有權有：

　　（一）互繼共有財產。財產互繼共有人各擁有同等比例的產權，倘若共有人一方死亡，死亡人這份財產，就會自動轉移給其他共有人所有，無須認證。

　　（二）分別共有財產。在此種財產所有權下，由無遺囑轉移成為認證遺產必須經過認證手續。分別共有財產人擁有財產的比例不必相等，但每位出資額應與擁有比例相當，否則就可能涉及贈與或所得稅。

　　（三）夫妻共有財產。即各擁有一半所有權。若夫妻一方死亡，財產即由未亡人繼承，且該部分無須繳納遺產稅。在夫妻共有財產制下，凡婚姻有效期內所購買的財產均屬夫妻共有財產。

　　（四）個別獨有財產。財產屬于個人獨有的稱為個別獨有財產。具體因個人婚姻情況不同而分為未婚男女、未再婚男女、已婚男女擁有獨有財產等。

　　五、美國遺產稅的發展趨勢

　　美國現任總統布什在共和黨全國代表大會接受總統提名時曾說：每一個家庭，每一個農場主和每一個商人，都應該自由地將其一生辛勤所得遺留給他們所愛的后人，而不必繳納遺產稅。

　　布什當政后，開始朝著取消遺產稅的目標邁進。2001年2月8日，布什政府向國會提交了旨在逐步取消遺產稅的方案；5月26日，美國參、眾兩最終通過了該法案；6月7日，布什總統簽署了該法案，從而使美國遺產稅改革方案成為正式的法律，并于2002年1月1日開始實施。

　　改革的核心內容是從2002年起，逐年加大遺產稅的稅前扣除額，降低邊際稅率，最終于2010年正式取消這一稅種。對于這一改革，美國國會一開始有兩種不同看法，共和黨基本支持，民主黨多數反對。經多方解釋說明，一些民主黨議員也轉變了態度，贊成改革，這是改革方案得以順利通過的重要原因。美國輿論對改革也有贊成和反對兩種意見。

　　反對改革的理由：一是遺產稅是一種富人稅，廢除這一稅種會影響稅收調節收入分配，實現社會公正的功能；二是遺產稅是個人所得稅的一種補充，可以延伸調節收入的隔代轉移，避免王朝式的家族影響，有利于社會進步；三是遺產稅雖然存在較多漏洞，但經過改革完全可以彌補，沒有必要廢除；四是遺產稅收入已有一定規模，有一定的財政意義。

　　贊同改革也有三條理由：一是遺產稅實質上是一種死亡稅，而從社會正義的角度看，對死亡是不應征稅的；二是遺產稅實質上是給有錢人設置圈套，不利于資本積累；三是遺產稅漏洞太多，經過稅收籌劃即可以大量避稅，而征管困難、收入規模小，僅占聯邦稅收的1.5%，個人所得稅的 3.5%，收入與成本付出不相稱。

　　據了解，美國于1916年開征遺產稅，1930年開征贈與稅，1976年將兩稅合并，統稱遺產稅。目前，美國遺產稅納稅人約占總人口的2%，年收入僅300億元左右，這次改革以后，美國的遺產稅和贈與稅將逐步脫鉤，最終保留贈與稅，取消遺產稅。

　　六、幾點啟示

　　美國開征遺產稅和贈與稅的情況對我國有一定的啟發。我國目前情況下開征遺產稅有利有弊。有利的一面是：可以減少社會財富集中在少數人手中，補充個人所得稅的不足。有弊的一面是：首先，我國民營經濟發展和資本積累還處于初級階段，大多數致富者都是創業者，其擁有的財富基本上是以經營性財產為主，按照國際慣例，這類財產在征收遺產稅時應予以扣除或給予一定照顧。此外，這些致富者基本上是表壯年，其遺產繼承只是潛在的，開征遺產稅會抑制儲蓄，長期來看，會導致資本有機構成下降，鼓勵富人進行生活性消費，不利于私人投資，對小企業等經營實體的發展不利，收入也不會很多。其次，開征遺產稅要考慮到周邊國家的情況，否則會導致資金和人才外流。據了解，我國周邊國家和地區的遺產扣除額一般都比較高，如日本各項遺產平均扣除額為96萬美元，韓國各項遺產平均扣除額為75萬美元，香港和日本接近，臺灣也有40萬美元，如果按照這些標準設計我國的遺產稅，采取多扣除、低稅率的辦法，將很難起到調節分配的作用，但如果采取少扣除、高稅率辦法設計稅制，又會對已經致富的人群產生較大的影響，不利于生產和經濟的健康發展，并有可能導致資產向周邊轉移。最后，遺產稅是國際公認的復雜的稅種，其征管要求很高。我國若開征這個稅種，至少有四個難點需要克服：一是個人財產登記和申報制度需要完善，才能準確確認遺產數量；二是要能準確及時獲得死亡人信息，才能保證遺產不被分割或轉移；三是必須有條件和辦法掌握和估價死亡人各種形態的遺產；四是財產評估制度一定要完善。否則，征收效果肯定要打折扣，而且征收成本不會少。