我國稅制改革的中期目標和基本框架

　　一、中期稅制改革的目標

　　在“十五”計劃的開局之年和新世紀來臨之際，我國新一輪的稅制改革即將拉開帷幕我國稅制改革中期目標是指“十五”時期乃至今后更長一段時期稅制改革要達到的目標。在鞏固和完善1994年稅制改革成果的基礎上，進一步完善分稅制，健全稅收制度，強化稅收管理，逐步提高稅收收入占國內生產總值的比重和中央級收入全部稅收入的比重，從而構建起與社會主義市場經濟發展和經濟全球化相適應的中國稅制體系，而不是對現行稅制的推倒、重建。

　　1、稅收中期改革要通過稅費改革，重新明確各級政府的事權、財權、稅權，調整中央與地方收入分配關系，使各級政府的稅費收入的歸屬與各級政府的事權一致。政府應退出經營性和競爭性投資領域，壓縮規費收入規模，對各類收費按性質歸并于稅，或予以取消，使稅收成為規范國家與企業、國家與個人分配關系的基本方法，成為各級政府財政收入的主要來源。

　　2、我國納稅人的負擔明顯偏重，一般為25%左右，其主要原因在稅外負擔上。稅外收費的膨脹已嚴重危害到稅收在組織財政收入職能上的發揮。因此，合理確定宏觀稅負水平，降低稅外負擔，把稅收占GDP的比重提高到20%左右，應是中期稅制改革的一個重要任務。

　　3、優化稅制結構，合理劃分直接稅和間接稅。一是稅收要與市場經濟保持同步發展；二是稅收調控要涉及社會經濟生活的各個領域。從總體來看，發達國家直接稅比重大于間接稅比重，即使以流轉稅為主題稅種的發展中國家，其所得稅的比重也比我國高。與發達國家的平均比重35%相差懸殊，而且低于發展中國家平均比重26%.我國稅制改革的中期目標要向WTO成員國中的發展中國家直接稅平均比重的水平靠攏；從長遠看，建立流轉稅和所得稅的雙主體稅制結構應是我國稅制改革目標。

　　4、在市場經濟體制下，完善稅收調控功能。宏觀調控主要靠政府實施的貨幣政策和財政政策去實現。稅收政策作為財政政策的重要方面，在稅制改革中期目標中面臨的任務相當艱巨。一是適應經濟全球化的世界形勢和我國加入WTO后稅收面臨的挑戰；二是適應國內經濟增長方式和經濟體制“雙轉型”的客觀要求，需要調整現行稅收政策；三是適應社會經濟結構調整的要求，根據國家產業政策，也需要及時調整不相適應的稅收政策，使稅收優惠制度由區域優惠向產業優惠和科技優惠傾斜，以推動產業結構、資本結構和區域經濟結構的優化升級。

　　5、營造公平競爭的稅收環境，促進經濟發展。目前，影響稅收負擔分配不合理的問題，一是內資企業與外資企業稅收負擔不公平，主要表現在內資企業所得稅制度的差異上。據專項調查表明，外商投資企業所得稅目前的法定負擔率為20.4%，實際負擔率只有10.73%；而內資企業目前的法定負擔率25.77%.因此，應加快統一企業所得稅制度的步伐。二是國企與非國企之間稅收負擔不公平。目前，我國的國有經濟成分只占國內生產總值的30%左右，卻承擔著大部分的國家稅收，這與他在整個經濟中的地位是不相稱的。稅制改革中期目標應在穩定國有企業稅收負擔前提下，根據變化的經濟、稅源結構，調整稅收配置，把稅收的重點從國有經濟轉移到非國有經濟上來，從調整稅制結構和加強稅收征管入手，切實提高非國有經濟的稅收貢獻率。

　　二、中期稅制改革的主要原則

　　——現實與前瞻相結合的原則。在中期改革目標的設計上要防止出現只顧解決眼前實際問題或盲目與發達國家稅制接軌的傾向。

　　——中央、地方分配格局保持穩定的原則。按照事權、財權、稅權相統一原則，從規范中央與地方事權、財權、稅權入手，在中央、地方分配格局不做大的調整的情況下，更好地調動中央、地方兩個積極性。

　　——增收而不增負原則。在逐步提高宏觀稅負，壓縮非稅負擔的情況下，調整現行稅制結構，從而增加收入。要擴大稅基，使稅基的覆蓋面涉及到經濟生活的各個領域，開拓新稅源，達到增收的目的。

　　——國民待遇原則。是適應世界經濟全球化和加入WTO必須遵循的原則。清理關稅、國內流轉稅、所得稅、地方稅，并消除帶有歧視性的稅收政策。

　　——效率與公平并重的原則。強化稅收在實現社會公平方面的調節力度應放在重要位置，因此，中期稅制改革要遵循效率與公平并重的原則。

　　——涵養稅源，促進經濟增長的原則。要結合國家的產業發展戰略，對現行稅收政策進行有選擇性和結構性的調整，刺激有效投資和適度消費，促進技術創新、發展高科技和經濟增長。

　　——便于征管的原則。稅制要做到簡化、課稅主體明確、課稅客體環節容易確定、納稅計算簡便；稅收政策目標界限清晰，易于執行，并便于征、管、查和實現計算機網絡化管理，減少稅收流失和降低稅收成本。

　　三、稅制改革的基本框架

　　1、合理劃分中央稅、地方稅和共享稅。為理順中央與地方的稅收分配關系，解決現行分稅制存在的問題，中期稅制改革要重新界定中央稅、地方稅和共享稅的范圍。基本標準應該是將有利于貫徹宏觀調控且對國民經濟影響較大的稅種劃歸中央；對稅源分散，稅基狹少或與地方關系密切的稅種劃歸地方；稅收收入雖然比較豐富，但穩定性較差，或征管難度較高的稅劃為共享稅。對稅種調整后而導致的中央與地方收入分配比例的變化，可通過重新核定中央與地方稅收收入分配規模和比例，運用財政轉移支付手段和調整共享稅分成比例的方式等給予解決。同時，改革現行稅收管理體制，合理界定中央與地方政府的稅收管理權限，并考慮適當下放管理權限。根據現行稅種和將要開征的稅種，經過改革與優化，中央稅的稅種有：增值稅、消費稅、關稅、遺產稅和贈與稅。地方稅稅種有：營業稅、財產稅、農業稅、印花稅。共享稅的稅種有：企業所得稅（法人所得稅）、個人所得稅、社會保障稅、資源稅。

　　2、完善地方稅。一是改革完善現有稅種。改進營業稅，將某些消費行為如筵席等納入征稅范圍；擴大資源稅征收范圍，將水資源、森林資源、草場資源和有償使用國家資源的收費并入其中，適當結合價格調整提高稅率，限制對不可再生資源的過渡開發；將契稅納入印花稅，擴大印花稅的征收范圍，修改稅目、兼并提高稅率；城市維護建設稅應撤并。二是結合稅費改革，將某些具有地方稅收性的收費改為地方稅。三是合并重復設置或性質相近、征收交叉的稅種。第一步，將現行車船使用稅和車船使用牌照稅合并，將現行房產稅、城市房地產稅合并，將城鎮土地使用稅并入資源稅。第二步，可考慮開征財產稅，將房產稅、車船使用稅并入財產稅。四是改革農業稅制。近期結合農村稅費改革，調整農業稅，將體現政府職能、具有稅收基本特征的收費并入農業稅，取消各種不合理的收費。從遠期看，隨著城市一體的發展趨勢，現行農業稅制將逐漸被增值稅、所得稅、財產稅等取代，實現城鄉稅制的統一。同時，制定促進我國農業發展的稅收優惠政策。五是取消或停征固定資產投資方向調節稅、土地增值稅、耕地占用稅、屠宰稅等。

　　3、主要稅種的改革與完善

　　（1）完善增值稅制度：一是將生產型增值稅改為消費型增值稅，徹底解決重復征稅的問題。近期可考慮解決機器設備扣稅問題。二是擴大增值稅的征稅范圍，將建筑安裝、交通運輸納入征稅范圍。三是取消增值稅各環節的減免稅，減少征管的漏洞。

　　（2）改進和完善消費稅。適當調整并擴大消費稅的征收范圍，將某些奢侈品和不利環保的消費品納入，同時取消對輪胎、酒精等產品征收消費稅，提高小汽車、摩托車、煙、酒、高檔化妝品的稅率。燃油稅、車輛購置稅并入消費稅。

　　（3）所得稅的改革重點：一是統一內外資企業所得稅，將稅率降低為26%左右。規范稅前扣除項目，改變按企業隸屬關系納稅的方式。稅收優惠政策逐步實現從過去區域性優惠為主轉向產業優惠為主，嚴格控制財政性、個案性政策的減免措施。二是改革個人所得稅，建立分類與綜合征收相結合的稅制模式；擴大征稅范圍，除稅法規定的免稅外，個人全部收入都應納入征稅范圍；規范稅前各種費用扣除標準，納稅人月綜合費用扣除額可以定為1000元至1200元；適當調整稅率和減少級距，實行5級或6級超額累進稅率，加大對高收入者的調控力度。

　　（4）開征社會保障稅。在建立一個統一、規范、高效、完善的社會保障制度體系的同時，為保證社會保障的資金來源，應征收社會保障稅。設立基本養老金、事業和醫療三個項目。實行國家、企業、個人共同合理分擔，個體勞動者等由自己負擔，計稅依據為工資、薪金所得，保持現有負擔水平。

　　四、中期稅制改革的條件和步驟

　　1、中期稅制改革在近期稅制改革的基礎上，進一步深化稅制改革的因素和條件：一是宏觀經濟形勢的改善，國企三年解困目標的實現；二是我國如期加入WTO，成為正式的成員；三是政治體制改革的推進，政府職能轉換，精簡機構，削減富余人員的目標是否達到；四是稅費改革順利實施和逐步到位；五是稅收收入穩定增長，為改革稅制提供必要的空間程度。

　　2、中期稅制改革實施步驟可分三步走：第一步，從2001年至2002年，加快近期稅制改革步伐，重點放在如何實施積極的財政政策和我國加入WTO后稅制如何調整的問題。同時，抓緊研究和制定增值稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅、地方各稅和社會保障稅的改革方案。一是將增值稅由“生產型”向“消費型”轉型；二是適當調整消費稅的稅目和稅率；三是加快內外資企業所得稅制的統一，清理相關稅收優惠政策；四是改革個人所得稅；五是加快稅費改革的進程，改革房地產稅、車船使用稅、土地使用稅、城建稅、農業稅等稅種，把具有稅收性質的地方性收費納入地方稅收；六是逐步將社會保險費改由稅務部門征收，為社會保障稅做準備。

　　第二步，從2003年至2007年，穩步實施稅制改革的中期目標。增值稅、營業稅、財產稅、遺產稅、資源稅、社會保障稅等應成為稅制改革的重點。全面實施“消費型”增值稅，調整營業稅，完善所得稅和地方各稅，開征財產稅、遺產稅和社會保障等新稅種。

　　第三步，從2008年至2010年，進一步完善稅制，全面優化稅制結構，逐步實現以流轉稅為主體稅制向流轉稅和所得稅雙主體稅制得主過渡。按照徹底分稅制的要求，合理設置中央稅、地方稅和共享稅，調整、充實地方稅種。