淺談《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的修改

　　《征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，負(fù)責(zé)選案、檢查、審理、執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，規(guī)范選案程序和檢查行為。稅務(wù)檢查工作的具體辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。現(xiàn)行《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》是國(guó)家稅務(wù)總局1995年12月1日發(fā)布的，時(shí)隔8年，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)秩序了生了很大的改變，加上《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的修訂，該《規(guī)程》應(yīng)作修改了。至于名稱，可稱為《稅務(wù)檢查工作具體辦法》或者《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)程》），下面筆者就《規(guī)程》修改淡淡個(gè)人的一些看法。

　　一、《規(guī)程》第二條規(guī)定，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日常稽查、專項(xiàng)稽查、專案稽查等。

　　根據(jù)《稅收征管法》第五十九條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。從這里可以看出，稅務(wù)稽查應(yīng)改為包括日常檢查、專項(xiàng)檢查、專案檢查等。是檢查，而不是稽查；

　　二、《規(guī)程》第三條規(guī)定，稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國(guó)家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。

　　根據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定，稅收征管法第十四條所稱按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。筆者認(rèn)為稅務(wù)檢查的基本任務(wù)也應(yīng)按征管法實(shí)施細(xì)則的表述，確定為稅務(wù)檢查的基本任務(wù)為專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。這樣才符合征管法的精神；

　　三、《規(guī)程》第十八條規(guī)定，實(shí)施稽查前應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)出書(shū)面稽查通知，告知其稽查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料、情況等，但有下列情況不必事先通知：（一）公民舉報(bào)有實(shí)施違法行為；（二）稽查機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的；（三）預(yù)先通知有礙稽查的。

　　根據(jù)《稅收征管法》第五十九條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)?？梢?jiàn)“稅務(wù)檢查通知書(shū)”不必事先發(fā)出。筆者認(rèn)為文書(shū)名稱上不是“書(shū)面稽查通知”，而是“檢查通知書(shū)”；

　　四、《規(guī)程》第二十條規(guī)定，稽查人員與被查對(duì)象有下列關(guān)系之一的應(yīng)當(dāng)自行回避，被查對(duì)象也有權(quán)要求他們回避：（一）稽查人員與被查當(dāng)事人有近親屬關(guān)系的；（二）稽查人員與被查對(duì)象有利害關(guān)系的；（三）稽查人員與被查對(duì)象有其他關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的；對(duì)被查對(duì)象認(rèn)為應(yīng)當(dāng)回避的，稽查人員是否回避，由本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的局長(zhǎng)審定。

　　根據(jù)《稅收征管法》第十二條規(guī)定，稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定，稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實(shí)施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：（一）夫妻關(guān)系；（二）直系血親關(guān)系；（三）三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；（四）近姻親關(guān)系；（五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。筆者認(rèn)為《規(guī)程》對(duì)于回避的規(guī)定，應(yīng)該按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的表述比較科學(xué)；

　　五、《規(guī)程》第二十三條規(guī)定，稅務(wù)稽查中需要證人作證的，應(yīng)當(dāng)事先了解證人和當(dāng)事人之間的利害關(guān)系和對(duì)案情的明了程度，并告知不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。證人的證言材料應(yīng)當(dāng)由證人用鋼筆或毛筆書(shū)寫(xiě)，并有本人的簽章或押??；證人沒(méi)有書(shū)寫(xiě)能力請(qǐng)人代寫(xiě)的，由代寫(xiě)人向本人宣讀并由本人及代寫(xiě)人共同簽章或者押??；更改證言的，應(yīng)當(dāng)注明更改原因，但不退還原件。收集證言時(shí)，可以筆錄、錄音、錄像。

　　按照《稅收征管法》第五十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。筆者認(rèn)為收集資料的手段應(yīng)擴(kuò)大為上述五種。不只限筆錄、錄音、錄像三種；

　　六、《規(guī)程》第二十八條規(guī)定，稽查中依法需暫停支付被查對(duì)象存款的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《暫停支付存款通知書(shū)》。通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；依法需要查封被查對(duì)象商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的，驗(yàn)明權(quán)屬后應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《查封（扣押）證》，并附《查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》。查封時(shí)，應(yīng)當(dāng)粘貼統(tǒng)一的封志，注明公歷年、月、日，加蓋公章；依法需扣押的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《查封（扣押）證》，并開(kāi)具《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用證據(jù)》。依法需扣押的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《查封（扣押）證》，并開(kāi)具《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》。

　　《規(guī)程》第二十九條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)當(dāng)解除查封、扣押措施的，要填寫(xiě)《解除查封（扣押）通知書(shū)》，通知納稅人持《查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》或者《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用證據(jù)》，前來(lái)辦理解除查封（扣繳）手續(xù)；需解除暫停支付的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《解除暫停支付存款通知書(shū)》，依照銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)解除暫停支付措施。

　　根據(jù)《稅收征管法》第三十八條第一款第一項(xiàng)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。從這里可以看出“暫?！睉?yīng)改為“凍結(jié)”。

　　根據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則》第一百零七條規(guī)定，稅務(wù)文書(shū)的格式由國(guó)家稅務(wù)總局制定。本細(xì)則所稱稅務(wù)文書(shū)，包括：（一）稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)；（二）責(zé)令限期改正通知書(shū)；（三）稅收保全措施決定書(shū)；（四）稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書(shū)；（五）稅務(wù)檢查通知書(shū)；（六）稅務(wù)處理決定書(shū)；（七）稅務(wù)行政處罰決定書(shū)；（八）行政復(fù)議決定書(shū)；（九）其他稅務(wù)文書(shū)。書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款，屬于稅收保全措施范圍，通知書(shū)應(yīng)改為決定書(shū)，因此《暫停支付存款通知書(shū)》應(yīng)改為《凍結(jié)存款決定書(shū)》，《解除暫停支付存款通知書(shū)》應(yīng)改為《解除凍結(jié)存款決定書(shū)》，《解除查封（扣押）通知書(shū)》，要改為《解除查封（扣押）決定書(shū)》。

　　七、《規(guī)程》第四十二條規(guī)定，《稅務(wù)處理決定書(shū)》應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：（一）被處理對(duì)象名稱；（二）查結(jié)的違法事實(shí)及違法所屬期間；（三）處理依據(jù)；（四）處理決定；（五）告知申請(qǐng)復(fù)議權(quán)或者訴訟權(quán)；（六）作出處理決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章；（七）作出處理決定日期；（八）該處理決定文號(hào)；（九）如果有附件，應(yīng)當(dāng)載明附件名稱及數(shù)量。《稅務(wù)處理決定書(shū)》所援引的處理依據(jù)，必須是稅收法律、法規(guī)或者規(guī)章，并應(yīng)當(dāng)注明文件名稱、文號(hào)和有關(guān)條款。

　　從本規(guī)定界定的，《稅務(wù)處理決定書(shū)》處理依據(jù)的最低線是規(guī)章，但實(shí)際工作中，大量用到總局的規(guī)范性文件，而國(guó)家稅務(wù)總局的文件目前能稱得上規(guī)章的，只有《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除辦法》等極少的幾個(gè)。作為部門規(guī)章有二個(gè)顯著特點(diǎn)：一是《立法法》第75條之規(guī)定“部門規(guī)章應(yīng)當(dāng)經(jīng)部務(wù)會(huì)議或委員會(huì)全體會(huì)議決定”；二是《立法法》第76條之規(guī)定“部門規(guī)章由部門首長(zhǎng)簽署命令予以公布”。筆者認(rèn)為《規(guī)程》里對(duì)《稅務(wù)處理決定書(shū)》、《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》所援引的處理依據(jù)，要加上“國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件”這一項(xiàng)。