增值稅的納稅籌劃——充分利用增值稅的稅收優惠政策

　　關于增值稅的減免規定有幾大類，這里將就這幾類規定進行解釋，以說明如何利用增值稅的減免規定進行納稅籌劃。

　　1.優惠稅率

　　納稅人銷售或進口貨物、提供加工、修理修配勞務的，稅率為17％，這就是通常所說的基本稅率。納稅人銷售或者進口下列貨物，按13％的低稅率計征增值稅：

　　（1）農業產品，包括糧食、蔬菜、煙葉（不包括復烤煙葉）、茶葉（包括各種毛茶）、園藝植物、藥用植物、油料、植物、纖維植物、糖料植物、林業產品、其他植物、水產品、畜牧產品、動物皮張、動物毛絨和其他動物組織。

　　（2）糧食、食用植物油。

　　（3）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

　　（4）圖書、報紙、雜志。

　　（5）飼料、化肥、農藥、農機、農膜。

　　（6）金屬礦采選產品，包括黑色金屬礦和有色金屬礦采選產品。

　　（7）非金屬礦采選產品，是指從天然礦床中采選的除金屬礦采選產品以外的其他非金屬礦的礦石、礦砂、礦粉，不包括經過鍛燒、焙燒和加工的產品。

　　（8）煤炭，是指直接從地下開采出來的原煤和經過洗選、精選工序生產的洗煤、選煤。

　　稅法規定，生產下列貨物的一般納稅人，除了按銷項稅額扣除進項稅額計算應納稅額外，也可按簡易辦法，按照6％的征收率計征，并且可以開具增值稅專用發票：

　　（1）縣以下小型火力發電單位生產的電力，縣級及縣級以下小型水力發電企業生產的電力。

　　（2）建筑用和生產建筑料所用砂、土、石料。

　　（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰。

　　（4）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣生產的墻體材料。

　　（5）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　（6）自來水。

　　小規模納稅人適用征收率的規定是：商業企業屬于小規模納稅人的，其適用的征收率是4％；商業企業以外的其他企業屬于小規模納稅人的，其適用的征收率為6％。

　　2.稅額扣除

　　稅法規定，對于一般納稅人，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發票和從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。除了該項統一規定以外，針對納稅人實際經營和計稅中的一些特殊情況，稅法還對以下三項業務規定了準予計算進項稅額并從銷項稅額中抵扣的政策。

　　（1）一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品，或者向小規模納稅人購買的農業產品，準予按照買價和10％的扣除率計算進項稅額從當期銷項稅額中扣除。

　　（2）一般納稅人外購貨物（固定資產除外）和銷售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額（不包括隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費），按照7％的扣除率計算進項稅額。

　　（3）從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發票的，根據主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10％的扣除率計算進項稅額予以扣除。

　　3.免征增值稅的項目

　　（1）農業生產者銷售的自產農業產品（包括種植業、養殖業、林業、牧業和水產業生產的各種初級產品），這里的農業生產者包括從事農業生產的單位和個人。

　　（2）避孕藥品和用具。

　　（3）古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書。

　　（4）直接用于科學研究、科學實驗和進口的教學儀器、設備。

　　（5）外國政府、國際組織無償援助的進口貨物和設備。

　　（6）來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備。

　　（7）由殘疾人組織直接提供給殘疾人的專用品。

　　（8）個體經營者及其他個人銷售自己使用過的物品，指游艇、摩托車及應征消費品以外的貨物。

　　4.起征點的規定

　　稅法規定，納稅人銷售額未達到財政部的增值稅起征點的，免征增值稅。增值稅起征點幅度如下：

　　（1）銷售貨物的起征點為月銷售額600～2000元。

　　（2）銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200～800元。

　　（3）按次納稅的起征點為每次50～80元。

　　這里所說的銷售額是指從事貨物生產或提供應稅勞務，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發和零售的年應稅銷售額在100萬元以下的小規模納稅人。

　　上述增值稅優惠政策給企業進行納稅籌劃提供了很多機會，納稅人應認真掌握，熟練運用這些政策，結合本企業的實際，利用各種手段，減輕自己的稅負。