優惠平臺——最新稅收優惠政策（2）
3.增值稅的優惠政策
（1）增值稅稅率的優惠
1）17％基本稅率的抵扣優惠。增值稅在生產和流通各個環節實行普遍征收的特征使得增值稅基本稅率不易過高，再加上與消費稅的分工，讓消費稅在增值稅普遍征收保證收入基礎上，進行特別調節。同時，增值稅17％的稅率只是用來計算銷項稅額，進項稅額可以用來抵扣銷項稅額。
2）13％低稅率優惠。改革后的增值稅設置了一檔基本稅率為17％，一檔低稅率為13％，此外還有對出口貨物實施零稅率。根據現行增值稅制度規定，低稅率優惠適用下列范圍：①糧食、食用植物油。其中糧食包括各種原糧以及經過加工的面粉、大米、玉米等成品糧。糧食復制品比照糧食征稅。這時所說糧食復制品是指以糧食為原料加工的生食品，如切面、餛飩皮、餃子皮、米粉等，但不包括掛面和以糧食為原料加工的速凍食品、副食品。糧食復制品的具體征稅范圍，由省、自治區、直轄市稅務局根據上述原則確定。②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。③圖書、報紙、雜志。④飼料、化肥、農藥、農膜、農機。⑤國務院規定的其他貨物。
3）10％農產品采購中的抵扣優惠。
4）零稅率優惠。增值稅的零稅率僅限于出口貨物。根據規定，出口貨物包括二類：一類是報關出境的貨物；另一類是運往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區的貨物。與此相適應，對于從保稅工廠、保稅倉庫、保稅區運往境內其他地區的貨物，則按進口貨物對待。
（2）免稅優惠。增值稅的免稅優惠分為兩種類型，即有抵扣權的免稅優惠和無抵扣權的免稅優惠。和其他國家一樣，除某些特定貨物外，對出口貨物都實行有抵扣權的免稅；對國內銷售的非出口的免稅貨物則實行無抵扣權的免稅。
增值稅免稅項目分以下幾類：
1）農業生產者銷售自產農產品。其中，農業生產者是指農業生產單位和個人；
農業產品是指種植業、養殖業、林業、牧業和水產品等初級產品。凡農業生產者銷售這些自產的初級產品時，既不征稅也不準扣稅。
2）避孕藥品和用具。這類免稅屬于對貨物的免稅。即對避孕藥品和用具，從生產——批發——零售，全環節免征增值稅，因而也不存在扣除進項稅額的問題。
3）古舊圖書。指向社會收購的古書和舊書。對銷售這些古舊圖書者，既不征稅也不扣稅。因為購進這些古舊圖書時，沒有售以扣稅的專用發票，因此無需扣稅。對銷售這類圖書給予免稅照顧，則可以使傳統文化、知識得以保護、繼承和發揚。
4）直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備；由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品，指個體經營者和其他個人銷售使用過的除游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的貨物。這些從國外進口的貨物不存在進項稅額，因此無需抵扣稅款。從使用方向看，這些貨物類似用于最終消費，基本不存在下一環節需要扣稅問題。因此，對它們采用無抵扣免稅既不會造成重復征稅，也不會給購銷雙方帶來不利影響。
（3）新增加的減輕稅負的措施
1）為了照顧某些進項稅額很少的一般納稅人，適當減輕其稅負并簡化計稅方法，按簡易辦法依照6％的征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具增值稅專用發票。
具體是指生產以下貨物的一般納稅人：①縣以下的小型水力發電單位生產的電力。②建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰。④原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣生產的墻體材料。⑤用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。⑥一般納稅人銷售自來水。
2）從事農業初級產品的生產、批發和零售的增值稅一般納稅人按13％的稅率計算繳納增值稅。
3）對一般納稅人購進免稅農產品的，無論有無稅務機關批準使用的收購憑證，均可按普通發票上注明的買價和按規定代收代繳的農業特產稅計算準予抵扣的進項稅額。現行增值稅規定，對購進這類自產農產品的，可按買價和10％的扣除率計算進項稅額。從而既照顧了農民利益，又排除了重復征稅因素。
4）對增值稅一般納稅人支付的運輸費用和收購的廢舊物資分別按7％和10％的扣除率計算進項稅額。無論有無稅務機關批準使用的收購憑證，均可按普通發票上注明的買價計算抵扣。
4.營業稅的優惠政策
（1）營業稅稅率的優惠。我國現行營業稅除娛樂業外，其他稅目均按3％、5％和8％的稅率征稅。三個檔次的稅率，稅負都較低，而且差距不大，體現了營業稅“中性稅收”的特征，在有利于節稅的同時，還有利于各行業在公平稅務條件下平等競爭。
對建筑業、交通運輸業、郵電通信業和文化體育業四個行業的營業稅按3％的低檔稅率征收，以示照顧。
（2）營業稅免稅項目
1）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務、婚姻介紹和殯葬服務。
2）殘疾人員個人提供的服務，即殘疾人員本人為社會提供的服務。
3）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務。
4）學校和其他教育機構提供的教育服務，學生勤工儉學提供的勞務。
5）農業機械、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險業以及相關技術培訓業務；
家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
6）紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入。即這些單位在自己的場所舉行的屬于“文化體育業”稅目征稅范圍的文化活動。其門票收入是指銷售第一道門票的收入。
宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。即寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票收入。
納稅人如兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算。未單獨核算的不得給予免稅、減稅。
此外，為照顧收入少的納稅人，還實行有幅度的起征點制度。具體規定是：按期納稅的起征點為月營業額200～800元；按次納稅的起征點為每次（日）營業額50元。在規定的幅度內，各省、市、自治區人民政府所屬的稅務機構應根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報國家稅務總局備案。
5.關稅的優惠政策
（1）關稅的納稅人、課稅對象和稅率的優惠。《中華人民共和國進出口關稅條例》和《中華人民共和國海關進出口稅則》是中國關稅制度的兩個最基本法規。根據這兩個稅收法規的規定，關稅的納稅人、課稅對象和稅率如下：
1）納稅人——凡從事進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人以及進出境物品的所有人，不論其是企業、單位還是個人，都是關稅的納稅人，都應根據關稅制度的規定向海關繳納關稅。
2）課稅對象——凡進出境貨物和物品的流轉額，都是關稅的課稅對象。也就是說，只要貨物和物品進出我國關境，就要按規定對其征稅。
3）稅率——海關進出口稅則就是關稅的稅目稅率表，該表將關稅稅率分為進口稅率和出口稅率兩部分。進口稅率又分為普通稅率和優惠稅率。不同稅率的適用是以進口貨物的原產地為準的。對原產地與中華人民共和國未簽訂有關稅收互惠協議的家或地區的進口貨物，按普通稅率征稅，反之則按優惠稅率征稅。對于按普通稅率征稅的進口貨物，經國務院關稅稅則委員特別批準后，也可以按優惠稅率征稅。優惠稅率是指最惠國優關稅所規定稅率。
經國務院關稅稅則委員會批準可征收特別關稅的貨物，按稅則委員會臨時決定的特別稅率征稅。
（2）關稅減免和退補優惠政策。根據我國關稅條例規定，以下貨物經海關審查無訛的，可免征關稅：
1）一張票據上應稅貨物的關稅稅額在10元人民幣以下的。
2）無商業價值的廣告品和貨樣。
3）外國政府、國際組織無償贈送的物資。
4）進出境運輸工具裝載途中必需的燃料、物料和飲食用品。
此外，關稅對某些遭受損壞的進口貨物還作了一些減稅規定。
關稅退補是指當納稅人發生多納或少納稅款時，可在規定的期限內，由納稅人向海關申請退還多納的稅款或是海關向納稅追回少納的稅款。根據條例的規定，有下列情況之一的，進出口貨物的收發貨人或他們的代理人，可以自繳納稅款之日起一年內，書面聲明理由，連同原納稅收據向海關申請退稅，逾期不予受理。
1）因海關誤征，多交納稅款的。
2）海關核準免驗進口的貨物，在交納關稅后又發現有短缺貨物情況，經海關審查認可的。
3）已征出口關稅的貨物，因故未能出口而申報退關，經海關審查認可的。
凡有上述情況，海關應當自受理退稅申請之日起30日內作出書面答復，通知退稅申請人。
進出口貨物完稅后，如發現少征或漏征稅款，海關應當自繳納稅款或貨物放行之日起一年內，向收發貨人或他們的代理人追征。
（1）增值稅稅率的優惠
1）17％基本稅率的抵扣優惠。增值稅在生產和流通各個環節實行普遍征收的特征使得增值稅基本稅率不易過高，再加上與消費稅的分工，讓消費稅在增值稅普遍征收保證收入基礎上，進行特別調節。同時，增值稅17％的稅率只是用來計算銷項稅額，進項稅額可以用來抵扣銷項稅額。
2）13％低稅率優惠。改革后的增值稅設置了一檔基本稅率為17％，一檔低稅率為13％，此外還有對出口貨物實施零稅率。根據現行增值稅制度規定，低稅率優惠適用下列范圍：①糧食、食用植物油。其中糧食包括各種原糧以及經過加工的面粉、大米、玉米等成品糧。糧食復制品比照糧食征稅。這時所說糧食復制品是指以糧食為原料加工的生食品，如切面、餛飩皮、餃子皮、米粉等，但不包括掛面和以糧食為原料加工的速凍食品、副食品。糧食復制品的具體征稅范圍，由省、自治區、直轄市稅務局根據上述原則確定。②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。③圖書、報紙、雜志。④飼料、化肥、農藥、農膜、農機。⑤國務院規定的其他貨物。
3）10％農產品采購中的抵扣優惠。
4）零稅率優惠。增值稅的零稅率僅限于出口貨物。根據規定，出口貨物包括二類：一類是報關出境的貨物；另一類是運往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區的貨物。與此相適應，對于從保稅工廠、保稅倉庫、保稅區運往境內其他地區的貨物，則按進口貨物對待。
（2）免稅優惠。增值稅的免稅優惠分為兩種類型，即有抵扣權的免稅優惠和無抵扣權的免稅優惠。和其他國家一樣，除某些特定貨物外，對出口貨物都實行有抵扣權的免稅；對國內銷售的非出口的免稅貨物則實行無抵扣權的免稅。
增值稅免稅項目分以下幾類：
1）農業生產者銷售自產農產品。其中，農業生產者是指農業生產單位和個人；
農業產品是指種植業、養殖業、林業、牧業和水產品等初級產品。凡農業生產者銷售這些自產的初級產品時，既不征稅也不準扣稅。
2）避孕藥品和用具。這類免稅屬于對貨物的免稅。即對避孕藥品和用具，從生產——批發——零售，全環節免征增值稅，因而也不存在扣除進項稅額的問題。
3）古舊圖書。指向社會收購的古書和舊書。對銷售這些古舊圖書者，既不征稅也不扣稅。因為購進這些古舊圖書時，沒有售以扣稅的專用發票，因此無需扣稅。對銷售這類圖書給予免稅照顧，則可以使傳統文化、知識得以保護、繼承和發揚。
4）直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備；由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品，指個體經營者和其他個人銷售使用過的除游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的貨物。這些從國外進口的貨物不存在進項稅額，因此無需抵扣稅款。從使用方向看，這些貨物類似用于最終消費，基本不存在下一環節需要扣稅問題。因此，對它們采用無抵扣免稅既不會造成重復征稅，也不會給購銷雙方帶來不利影響。
（3）新增加的減輕稅負的措施
1）為了照顧某些進項稅額很少的一般納稅人，適當減輕其稅負并簡化計稅方法，按簡易辦法依照6％的征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具增值稅專用發票。
具體是指生產以下貨物的一般納稅人：①縣以下的小型水力發電單位生產的電力。②建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰。④原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣生產的墻體材料。⑤用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。⑥一般納稅人銷售自來水。
2）從事農業初級產品的生產、批發和零售的增值稅一般納稅人按13％的稅率計算繳納增值稅。
3）對一般納稅人購進免稅農產品的，無論有無稅務機關批準使用的收購憑證，均可按普通發票上注明的買價和按規定代收代繳的農業特產稅計算準予抵扣的進項稅額。現行增值稅規定，對購進這類自產農產品的，可按買價和10％的扣除率計算進項稅額。從而既照顧了農民利益，又排除了重復征稅因素。
4）對增值稅一般納稅人支付的運輸費用和收購的廢舊物資分別按7％和10％的扣除率計算進項稅額。無論有無稅務機關批準使用的收購憑證，均可按普通發票上注明的買價計算抵扣。
4.營業稅的優惠政策
（1）營業稅稅率的優惠。我國現行營業稅除娛樂業外，其他稅目均按3％、5％和8％的稅率征稅。三個檔次的稅率，稅負都較低，而且差距不大，體現了營業稅“中性稅收”的特征，在有利于節稅的同時，還有利于各行業在公平稅務條件下平等競爭。
對建筑業、交通運輸業、郵電通信業和文化體育業四個行業的營業稅按3％的低檔稅率征收，以示照顧。
（2）營業稅免稅項目
1）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務、婚姻介紹和殯葬服務。
2）殘疾人員個人提供的服務，即殘疾人員本人為社會提供的服務。
3）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務。
4）學校和其他教育機構提供的教育服務，學生勤工儉學提供的勞務。
5）農業機械、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險業以及相關技術培訓業務；
家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
6）紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入。即這些單位在自己的場所舉行的屬于“文化體育業”稅目征稅范圍的文化活動。其門票收入是指銷售第一道門票的收入。
宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。即寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票收入。
納稅人如兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算。未單獨核算的不得給予免稅、減稅。
此外，為照顧收入少的納稅人，還實行有幅度的起征點制度。具體規定是：按期納稅的起征點為月營業額200～800元；按次納稅的起征點為每次（日）營業額50元。在規定的幅度內，各省、市、自治區人民政府所屬的稅務機構應根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報國家稅務總局備案。
5.關稅的優惠政策
（1）關稅的納稅人、課稅對象和稅率的優惠。《中華人民共和國進出口關稅條例》和《中華人民共和國海關進出口稅則》是中國關稅制度的兩個最基本法規。根據這兩個稅收法規的規定，關稅的納稅人、課稅對象和稅率如下：
1）納稅人——凡從事進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人以及進出境物品的所有人，不論其是企業、單位還是個人，都是關稅的納稅人，都應根據關稅制度的規定向海關繳納關稅。
2）課稅對象——凡進出境貨物和物品的流轉額，都是關稅的課稅對象。也就是說，只要貨物和物品進出我國關境，就要按規定對其征稅。
3）稅率——海關進出口稅則就是關稅的稅目稅率表，該表將關稅稅率分為進口稅率和出口稅率兩部分。進口稅率又分為普通稅率和優惠稅率。不同稅率的適用是以進口貨物的原產地為準的。對原產地與中華人民共和國未簽訂有關稅收互惠協議的家或地區的進口貨物，按普通稅率征稅，反之則按優惠稅率征稅。對于按普通稅率征稅的進口貨物，經國務院關稅稅則委員特別批準后，也可以按優惠稅率征稅。優惠稅率是指最惠國優關稅所規定稅率。
經國務院關稅稅則委員會批準可征收特別關稅的貨物，按稅則委員會臨時決定的特別稅率征稅。
（2）關稅減免和退補優惠政策。根據我國關稅條例規定，以下貨物經海關審查無訛的，可免征關稅：
1）一張票據上應稅貨物的關稅稅額在10元人民幣以下的。
2）無商業價值的廣告品和貨樣。
3）外國政府、國際組織無償贈送的物資。
4）進出境運輸工具裝載途中必需的燃料、物料和飲食用品。
此外，關稅對某些遭受損壞的進口貨物還作了一些減稅規定。
關稅退補是指當納稅人發生多納或少納稅款時，可在規定的期限內，由納稅人向海關申請退還多納的稅款或是海關向納稅追回少納的稅款。根據條例的規定，有下列情況之一的，進出口貨物的收發貨人或他們的代理人，可以自繳納稅款之日起一年內，書面聲明理由，連同原納稅收據向海關申請退稅，逾期不予受理。
1）因海關誤征，多交納稅款的。
2）海關核準免驗進口的貨物，在交納關稅后又發現有短缺貨物情況，經海關審查認可的。
3）已征出口關稅的貨物，因故未能出口而申報退關，經海關審查認可的。
凡有上述情況，海關應當自受理退稅申請之日起30日內作出書面答復，通知退稅申請人。
進出口貨物完稅后，如發現少征或漏征稅款，海關應當自繳納稅款或貨物放行之日起一年內，向收發貨人或他們的代理人追征。
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