車船使用稅的稅收優惠政策與操作

　　一、車船使用稅概述

　　（一）車船使用稅的納稅人

　　車船使用稅的納稅人是指在我國境內擁有并且使用車船的單位和個人。如車船使用有租賃關系的，擁有人與使用人不一致時，則應由租賃雙方商妥何方為納稅人；租賃雙方未商定的，由使用人納稅。無租使用的車船，由使用人納稅。

　　（二）車船使用稅的征稅對象和征稅范圍

　　車船使用稅的征稅對象是車船。凡是在我國境內使用的車船，包括機動車和非機動車、機動船和非機動船，都屬于車船使用的征稅范圍。

　　（三）車船使用稅的納稅地點

　　按照規定，納稅人應納的車船使用稅，應當向納稅人所在地主管稅務機關繳納。

　　“納稅人所在地”對單位是指經營所在地或機構所在地，對個人是指住所所在地。

　　（四）車船使用稅的納稅期限

　　車船使用稅按年征收，分期繳納。具體納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。

　　（五）車船使用稅的稅率

　　車船使用稅的稅額表分為車輛稅額表和船舶稅額表兩部分。

　　各地車輛的具體適用稅額由各省、自治區、直轄市人民政府在《車輛稅額表》規定的幅度內根據本地區具體情況確定。

　　（六）車船使用稅應納稅額的計算方法

　　車船使用稅以車船的輛數或噸位數為計稅標準。

　　車輛除載重汽車按凈噸位計征以外，都按輛計征。車輛凈噸位尾數在0.5噸以下的按照0.5噸計算，超過半噸者按1噸計算；機動車掛車按照機動載貨汽車稅額的七折征收車船使用稅；從事運輸業務的拖拉機，按所掛拖車的凈噸位計算，稅額按機動載貨汽車稅額的五折計征。客貨兩用汽車，載人部分按照乘人汽車稅額的50％繳納車船使用稅，載貨部分按照機動載重汽車稅額納稅。

　　（1）載貨汽車年應納稅額＝載貨汽車凈噸位×適用的年稅額

　　（2）機動車掛車年應納稅額＝掛車凈噸位×載貨汽車適用的年稅額×70％

　　（3）從事運輸業務的拖拉機年應納稅額＝所掛拖車凈噸位×載貨汽車適用的年稅額×50％

　　（4）客貨兩用汽車年應納稅額＝輛數×乘人汽車年稅額×50％＋凈噸位×適用的年稅額

　　（5）其他車輛年應納稅額＝輛數×適用的年稅額

　　機動船按凈噸位計征，非機動船按載重噸位計征。不論是凈噸位還是載重噸位，尾數在0.5噸以下免算，超過半噸者按1噸計算；拖輪按照1馬力折合凈噸位0.5噸計算，所拖的非機動船按載重噸位計算。

　　（1）機動船年應納稅額＝凈噸位×適用的年稅額

　　（2）非機動船年應納稅額＝載重噸位×適用的年稅額

　　（3）拖輪年應納稅額＝馬力數×1／2凈噸位×適用的年稅額

　　（4）拖輪所掛非機動船年應納稅額＝載重噸位×適用的年稅額

　　二、車船使用稅稅收優惠

　　車船使用稅的稅收優惠主要是減免稅。

　　（一）機關、團體和軍隊免稅優惠

　　按照《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》（以下簡稱《車船使用稅暫行條例》）和（86）財稅地字第008號文件規定，國家機關、人民團體、軍隊自用的車船，免征車船使用稅。對軍隊的車輛，凡是掛軍用牌照的車輛免征車船使用稅；凡是掛地方牌照的車輛應當按規定征收車船使用稅。對武警部隊的車輛，可比照軍隊車輛規定辦理。

　　國家機關、人民團體、軍隊的出租等非本身使用的車船，不屬于免稅范圍，應當照章納稅。

　　（二）事業單位免稅優惠

　　按照《車船使用稅暫行條例》）、（86）財稅地字第008號和（86）財稅地字第011號等文件規定，由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的車船，免征車船使用稅。這里所說的“由國家財政部門撥付事業經費的單位”是指由國家財政部門撥付經費、實行全額預算管理或差額預算管理的事業單位，不包括自收自支、自負盈虧的事業單位。

　　企業辦的各類學校、醫院、托兒所、幼兒園自用的車船，如果能夠明確劃分清楚是完全自用的，可免征車船使用稅；如果劃分不清的，應當照章納稅。

　　按照國稅函發[1996]656號文件和國稅發[1999]115號文件，為支持地質勘查管理體制改革，地質勘查單位由事業單位轉為企業后的3年內（自2000年1月1日起至2002年12月31日止），對于地質勘查單位自用的車船，繼續免征車船使用稅；但是地質勘查單位非自用的車船，應當征收車船使用稅。

　　（三）小漁船免稅優惠

　　為照顧漁民生產，按照《車船使用稅暫行條例》）和（86）財稅地字第008號文件規定，載重量不超過1噸（指1噸或1噸以下）的漁船，免征車船使用稅。

　　（四）躉船、浮橋用船免稅優惠

　　按照《車船使用稅暫行條例》規定，專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船，免征車船使用稅。

　　（五）專用車船免稅優惠

　　按照《車船使用稅暫行條例》和（87）財稅地字第003號文件規定，消防部門的消防車船、灑水車、囚車、警車、防疫車、救護車、垃圾車船、港作業船、工程船、環境衛生部門的路面清掃車、環境保護部門的環境監測車、衛生部門的醫療手術車和防疫監測車、公安部門的勘探車和交通監理車、民政部門的殯儀車，免征車船使用稅。

　　其中，港作業船是指在港區內從事專項作業或專項服務的港務、海運、港務監督部門的船，如引水船、清潔船、消防船、救助船、聯檢船、供應船等，不包括上述部門在港區內從事客貨運輸并收取費用的各類船舶；工程船是指裝有特種機械、在港區內或航道上從事修筑碼頭、疏通航道等工程所使用的專用船舶，如挖泥船、打樁船、破冰船、測量船、電焊船等。對專用于建筑作業、石油地質作業、機場作業、農林牧漁業等專用汽車，如瀝青撒布車、混凝土攪拌車、架線車、野外工程車等，省、自治區、直轄市可根據具體情況分別確定征收或者免征車船使用稅。

　　（六）繳納船舶噸稅的船舶免稅優惠

　　按照《車船使用稅暫行條例》規定，按照有關規定繳納船舶噸稅的船舶，免征車船使用稅。按照規定，對在我國港口行駛的外國籍船舶和外商租用的中國籍船舶，以及中外合營企業使用的中外國籍船舶，應當按規定繳納船舶噸稅，對此類船舶不再征收車船使用稅。

　　（七）拖拉機免稅優惠

　　按照（86）財稅地字第008號文件規定，拖拉機主要用于農業生產的，免征車船使用稅。但主要從事運輸業務的拖拉機應當照章納稅。具體征免界限由省、自治區、直轄市人民政府確定。

　　（八）公共電汽車免稅優惠

　　按照（86）財稅地字第008號文件規定，市內公共汽車、電車目前票價偏低，可以暫免征收車船使用稅。何時恢復征稅由省、自治區、直轄市人民政府根據各地具體情況確定。對出租汽車不能免征車船使用稅。

　　（九）其他減免稅優惠

　　1.按照（86）財稅地字第008號文件規定，為便利殘疾人行動而特制的車輛，免征車船使用稅。

　　2.按照（86）財稅地字第008號文件規定，企業內部行駛的車輛，不領取行車執照，也不上公路行駛的，可免納車船使用稅。

　　3.按照《車船使用稅暫行條例》規定，如果納稅人繳納車船使用稅確有困難，可以由省、自治區、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征車船使用稅。

　　免稅單位與納稅單位合并辦公，所有車輛能劃分者分別征免；不能劃分者，一律照章征收車船使用稅。